Registro de Operaciones Especiales y Calcular el Interés (cuentas de orden)

Cuentas de orden 

Estas cuentas son necesarias para poder registrar mercancías o de cualquier otro orden que les sirven alas empresas Para poder justificar sus Estados financieros

Son 4 los casos en que deben establecerse las cuentas de orden
a) Para registrar valores o bienes ajenos que se reciban
b) Para registrar derechos y obligaciones
c) Para registrar la emición de valores comicios de billetes
d) Para registrar operaciones por duplicado (impuesto sobre la renta )

Cuentas de orden 

Son aquellas en las que se registran movimientos de valores que no afectan o modifican los Estados financieros pero es necesario su registro para consignar y controlar sus derechos o responsabilidades y establecer un recordatorio en forma contable.

Su finalidad es actuar como memorias para registrar hechos o circunstancias que no afectan las cuentas de de balance o resultados pero que  es conveniente conocer por sus posibles efectos futuros. Algunas de sus operaciones más comunes son:

Valores recibidos en guarda 

Avales 

Depreciación fiscal 

Valores reales:

Son los derechos y obligación es de la empresa que figuran dentro del activo fijo y pasivo 

Valores contingentes: 

Son derechos y obligaciones probables o que están sujetos a una contingencia la cual si llegará a sobrevenir o a realizarse entonces convierte dichos valores en reales.

¿Cómo establecemos las cuentas de orden?

Recordemos  que las cuentas de orden se llevan dentro de un sistema de partida doble, se deben abrir siempre en grupos de cuando menos de dos, siendo la una correlativa de la otra y debiendo tener forzosamente movimientos y saldos compensados en todo momento.

En las cuentas de orden, El saldo de una será siempre deudor y el de la correlativa, acreedor por igual cantidad.  De hecho es una característica invariable de las cuentas de orden, el que se establezcan en grupos de dos, por lo que siempre habrá una cuenta de orden deudora y otra acreedora, a la cual también se le puede llamar  “contra cuenta”.

MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DE ORDEN.

Bajo los  principios contables el movimiento de las cuentas de orden lo podemos realizar de dos maneras:

1. Registro de Movimiento directo. 

Registramos las cuentas de orden mediante Movimiento Directo, cuando el asiento que registremos en una de ellas, tenga el efecto o afecte a otra cuenta de orden y sin que intervengan las cuentas del Balance o de Resultados.

Es decir, cuando al efectuarse un debito a una cuenta de orden, el crédito, necesariamente, corresponda a otra cuenta de orden, o viceversa.

2.  Registro de Movimiento  cruzado.

El movimiento de las cuentas de orden es cruzado, cuando se alterna un debito  a una cuenta de orden, con un crédito a una cuenta de balance o de resultados  y  un crédito a una cuenta de orden, con debito a una cuenta de balance o de resultados.

Por tal razón definimos dos tipos de valores para las cuentas contables:

1. VALORES REALEAS: Son los valores que afectan a las cuentas del Balance General y del Estado de Resultados
2. VALORES CONTINGENTES: Son los valores que afectan y representan la cuentas de Orden.

Veamos un ejemplo en el que aplicamos los dos tipos de movimientos de las cuentas de orden:

Para efectos de este ejemplo vamos a trabajar con la cuenta de Préstamos por cobrar a Corto Plazo,  para una institución Financiera.

 Al finalizar el ciclo contable tenemos el siguiente Balance General:

PRESTAMOS POR COBRAR A C/P.

Para nuestro caso La Superintendencia de Bancos mandata a provisionar los créditos (Cartera de Microcréditos) de la siguiente manera.

Entonces para nuestro ejemplo vamos a suponer que tenemos un cliente llamado Pedro Moreno con un crédito de U$ 10,000.00 que fue entregado en la fecha 05 de enero del 2012 debiendo pagar cuotas mensuales durante un año.

Supongamos que el cliente a la fecha del 31 de marzo no ha pagado ninguna cuota del Préstamo, a esa fecha el Préstamo se considera un Credito de Categoría “D” Dudosa Recuperación porque está con una morosidad de 86 días, por lo tanto tendríamos que realizar el siguiente ajuste contable previo al registro de las cuentas de orden.

PEDRO MORENO
MONTO U$ 10,000.00
Morosidad > a 86 días
% de Riesgo = 50%
Provisión para préstamos incobrables U$ 5,000.00

Entonces nuestro Balance General cortado al 31 de Marzo del 2012, quedaría de la siguiente Manera:

Al corte de nuestro siguiente mes 30 de Abril del 2012, nuestro cliente todavía no se ha presentado a pagar y presenta una morosidad de 116 días, por lo tanto, estamos obligados a provisionar el 100% del préstamo.

PEDRO MORENO
MONTO U$ 10,000.00
Morosidad > a 116 días
% de Riesgo = 100%
Provisión para préstamos incobrables U$ 10,000.00
Valor provisionado al mes anterior U$ 5,000.00
Valor a provisionar mes actual U$ 5,000.00

El asiento de ajuste contable quedaría de la siguiente manera:

Una vez realizado nuestro asiento de ajuste contable,   lo contabilizamos de la siguiente manera en el Balance General:

Entonces veamos lo que sucede al tener esta institución saldos en mora que afectan su cartera de crédito, A la fecha ya han sucedido dos cosas:

1. El valor total del crédito ya se ha provisionado en un 100%, y lo único que presenta en nuestro balance es un saldo negativo que de alguna manera afecta a la empresa por la disminución de su patrimonio y a esta fecha se considera dudosa su recuperación.

2. El valor total del crédito ya lo hemos considerado y registrado como un gasto afectando nuestro patrimonio, por lo tanto para limpiar nuestro balance, registramos dicha operación en nuestras cuentas de orden, para lo cual realizaríamos el siguiente asiento de ajuste contable:

Por lo tanto nuestro Balance General quedaría de la siguiente manera:

Como puedes ver al realizar los asientos de ajustes modificamos la cuenta de Prestamos por cobrar a C/P y la de Provisiones para préstamos incobrables, y creamos las cuentas de orden tanto deudoras como acreedoras para la cuenta de Prestamos por cobrar a C/P. Y de esta forma realizamos los asientos de ajustes contables en las cuentas de orden.

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