Descargar (2642Kb) - Universidad de El Salvador

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR 

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS 

ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA 

“TRATAMIENTO ADUANAL, TRIBUTARIO Y CONTABLE DE LAS OPERACIONES DERIVADAS DE 

LOS DIFERENTES REGIMENES ADUANEROS APLICABLES EN EL SALVADOR” 

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN PRESENTADO POR: 

CRUZ SIGÜENZA, CLAUDIA CAROLINA 

HERNÁNDEZ DE SOSA, KARLA ELIZABETH 

LÓPEZ CRUZ, SANDRA JEANNETTE 

PARA OPTAR AL GRADO DE 

LICENCIADO(A) EN CONTADURÍA PÚBLICA 

DICIEMBRE 2010 

San Salvador, El Salvador, Centro América.

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR 

AUTORIDADES UNIVERSITARIAS 

Rector : Master Rufino Antonio Quezada 

Sánchez 

Secretario : Licenciado Douglas Vladimir Alfaro 

Chávez 

Decano de la Facultad 

de Ciencias Económicas : Master Roger Armando Arias 

Alvarado 

Secretario de la Facultad 

de Ciencias Económicas : Master José Ciriaco Gutiérrez 

Contreras 

Director de la Escuela 

de Contaduría Pública : Licenciado Juan Vicente Alvarado 

Rodríguez 

Coordinador de Seminario : Licenciado Roberto Carlos Jovel 

Jovel 

Asesor Director : Licenciado José David Avelar 

Asesor Metodológico : Licenciado Jorge Luis Martínez Bonilla 

Jurado examinador : Licenciado Carlos Ernesto López Lazo 

Licenciado Jorge Luis Martínez Bonilla 

Diciembre del 2010 

San Salvador, El Salvador, Centro América

AGRADECIMIENTOS 

En primer lugar te agradezco a ti Dios, por ayudarme a terminar este proyecto, gracias por darme 

sabiduría, fuerza y el coraje para poder cumplir mis metas. A mi esposo e hijo que me brindo su apoyo 

incondicional y por todo el tiempo que les he robado para la consecución de este sueño hecho realidad. 

A mis padres por su apoyo, su dedicación y empeño por ayudarme a ser una persona mejor cada día. 

Por tanto esfuerzo para que yo alcanzara este triunfo. A Mis familiares, suegros y amigos por estar 

siempre pendientes y animarme a seguir adelante. A mis Asesores que me orientaron y aportaron sus 

conocimientos para la elaboración del documento , y a mis compañeras de tesis, por todo el tiempo 

compartido a lo largo de la carrera, por su comprensión y paciencia para superar tantos momentos 

difíciles, ya que sin ellas no hubiese sido posible la terminación del presente documento. 

Karla Elizabeth Hernández De Sosa 

Gracias a Dios por darme la oportunidad de llegar hasta este momento y darme sabiduría para afrontar los 

retos de cada día. A mis padres porque sentaron las bases de mi formación y siempre me alientan para 

superarme y ser una mejor persona, a mis hermanos por cuidarme y apoyarme en todo momento, a mis 

familiares porque siempre están pendientes de mis logros y me animan a seguir adelante. A esas 

personas que comparten conmigo su experiencia y conocimientos y a las que en algún momento 

contribuyeron para la elaboración de este documento. A mis amigos por escucharme y animarme en los 

momentos difíciles. A mis Asesores por orientarnos para superar cada etapa del proceso. Gracias a mi 

Grupo por su paciencia, comprensión y apoyo para elaborar nuestro trabajo. 

Claudia Carolina Cruz Sigüenza 

Doy Gracias a Dios por haberme dado la oportunidad de culminar mi carrera, acompañarme cada día y 

guiarme para cumplir mis metas. A mi mamita linda por todo su esfuerzo, dedicación y amor en el 

transcurso de mi formación. A mis hermanos por acompañarme y animarme en todo momento en 

especial a mi gordita preciosa por ser mi mejor amiga y compañera. A mi ángel bello por creer en mí, por 

todo el cuidado, ayuda y el ánimo infundado en esta última etapa de mi carrera. A toda mi familia y amigos 

que han estado a mi lado dándome su apoyo, cariño y consejos. A mis compañeras de tesis por su apoyo 

y comprensión a lo largo de este trabajo. A nuestros asesores por su colaboración para el desarrollo del 

trabajo de graduación y que de forma desinteresada nos brindaron sus conocimientos. 

Sandra Jeannette López Cruz

INDICE 

Contenido 

Página 

Resumen 

i 

Introducción 

ii 

CAPITULO I: MARCO TEORICO 

1. ANTECEDENTES DEL SERVICO ADUANERO .................................................................. 1 

1.1 A Nivel Mundial ...................................................................................................................... 1 

1.2 A Nivel Regional ..................................................................................................................... 2 

1.3 A Nivel Nacional ..................................................................................................................... 2 

2. TIPOS DE ADUANA Y DOCUMENTOS DE TRANSPORTE .............................................. 3 

2.1 Tipos de Aduana ......................................................................................................................... 3 

2.2 Documentos de Transporte ...................................................................................................... 6 

3. DERECHOS ADUANEROS ..................................................................................................... 7 

3.1 Obligaciones Tributarias y Obligaciones Aduaneras ............................................................... 8 

3.2 Sujetos de la Obligación Tributaria Sustantiva ........................................................................ 8 

3.3 Nacimiento de la Obligación Tributaria ................................................................................... 9 

3.4 Obligacion de Pago .................................................................................................................. 9 

3.5 Principales Elementos de los Derechos Arancelarios .............................................................. 9 

3.5.2 Base Imponible de los Derechos Arancelarios o Valor en Aduanas ................................... 10 

3.5.3 Otros Elementos en los que se basa la Aplicación de los Derechos Arancelarios .............. 11 

4. Regímenes Aduaneros ............................................................................................................. 12 

4.1 Regímenes Definitivos ........................................................................................................... 12 

4.2 Regímenes Suspensivos o Temporales .................................................................................. 13 

4.3 Regímenes Liberatorios ......................................................................................................... 15 

5. NORMATIVA TRIBUTARIA ................................................................................................ 16 

5.1 Codigo Tributario y su Reglamento ....................................................................................... 16 

5.2 Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios ....... 17 

5.3 Ley del Impuesto Sobre la Renta ........................................................................................... 19 

6. MARCO REGULATORIO ..................................................................................................... 20 

6.1 Legislación Aduanera Nacional ............................................................................................. 20

6.2 Legislación Aduanera Regional ............................................................................................. 21 

7. INFRACCIONES ADUANERAS ........................................................................................... 23 

7.1 Infracciones Administrativas ................................................................................................. 23 

7.2 Infracciones Tributarias ......................................................................................................... 23 

7.3 Infracciones Penales ............................................................................................................... 23 

8. AUXILIARES DE LA FUNCION ADUANERA ................................................................... 24 

8.1 Agentes Aduaneros ................................................................................................................ 24 

8.2 Apoderados Aduaneros .......................................................................................................... 26 

8.3 Depositarios Aduaneros ......................................................................................................... 26 

8.4 Transportistas Aduaneros ....................................................................................................... 27 

8.5 Otros Auxiliares ..................................................................................................................... 27 

9. NORMATIVA TECNICA CONTABLE ................................................................................. 27 

CAPITULO II: PROCESOS PRÁCTICOS APLICADOS POR EL AGENTE ADUANAL E 

IMPORTADORES PARA LOS TRÁMITES DE IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN, TRATAMIENTO 

CONTABLE Y TRIBUTARIO. ...................................................................................................... 29 

CASO 1 REGIMENES DEFINITIVOS ...................................................................................... 31 

CASO 2 REGIMENES TEMPORALES O SUSPENSIVOS ...................................................... 58 

CASO 3 REGIMENES LIBERATORIOS .................................................................................. 69 

Conclusiones ................................................................................................................................ 82 

Recomendaciones ........................................................................................................................ 84 

ANEXOS ................................................................................................................................... 85 

Anexo 1- Metodología ..................................................................................................................... 86 

Anexo 2- Fichas Bibliográficas ......................................................................................................... 90 

Anexo 3- Fichas de Entrevista .......................................................................................................... 92 

Anexo 4- Narrativa del Proceso del Agente Aduanal ........................................................................... 96 

Anexo 5- Prontuario de Infracciones Aduaneras ................................................................................. 97 

Anexo 6- Ubicación de las Aduanas en El Salvador ......................................................................... 109 

BIBLIOGRAFIA .................................................................................................................................... 110

RESUMEN EJECUTIVO 

La importancia de las relaciones internacionales en el campo comercial ha alcanzado a nivel mundial un 

gran significado, a tal grado que no se puede hablar solo de intercambio de bienes sino de programas de 

integración en materia aduanera. La legislación aduanera nacional y regional ha sido influenciada en gran 

medida por organismos internacionales como la Organización Mundial del Comercio (OMC) y la 

Organización Mundial de Aduanas (OMA), cuya misión es formular normativas y procedimientos 

aduanales armonizados en todos los países del mundo por medio de la firma de convenios y tratados. 

Los países de la región Centroamericana han adoptado normativas para simplificar y armonizar los 

procesos en el sistema aduanero como ejemplo tenemos el Código Aduanero Único Centroamericano 

que sirve como instrumento para regular las actividades ante el servicio aduanero así como las diferentes 

destinaciones a las que pueden ser sometidas las mercancías conocidas como Regímenes Aduaneros, 

estableciendo los procedimientos aplicables para cada uno de éstos. Los Regímenes Aduaneros dan 

origen a obligaciones establecidas por la normativa aduanera y también a obligaciones comprendidas en 

la legislación tributaria interna y en la normativa contable adoptada por el país en que se aplican. 

El Objetivo principal que se persigue con el desarrollo del presente trabajo de investigación es ilustrar 

sobre el tratamiento aduanal, tributario y contable de los procesos derivados de los regímenes aduaneros 

para que la intervención de quienes participan de los mismos y en especial del profesional de contaduría 

pública sea más eficiente. 

La metodología utilizada para la elaboración del documento final incluye un estudio bibliográfico de la 

legislación aduanera, normativa tributaria y contable vigente, además se utilizaron como instrumentos de 

recolección de datos la entrevista y la observación directa a los procesos aplicados por un agente 

aduanal, dichos instrumentos dieron como resultado el planteamiento y desarrollo de casos prácticos en 

los que se ilustran los documentos que se generan en la operaciones, los procesos aduanales, los 

registros contables y generar las declaraciones de impuestos internos, por lo que se logró integrar tres 

normativas que aunque tienen ámbitos de aplicación diferentes están interrelacionadas. 

Todo esto con el fin de determinar la importancia que tiene el conocimiento de la legislación aduanera en 

la aplicación de procesos establecidos para cada regímen aduanero, pues de esa manera se logra la 

i

disminución de incumplimientos que originen multas, que no solo tienen como consecuencia una sanción 

económica sino también conllevan un atraso en tiempo, que puede significar para el importador una 

penalización por parte del cliente que está esperando la mercadería. 

Es importante señalar también la importancia que tiene la figura del agente aduanal en los procesos de 

importación para las empresas; no solo por ser la persona autorizada para la realización de dichos 

trámites ante la Administración Aduanera, sino también como un asesor en la materia que puede contribuir 

con sus conocimientos para la realización de las operaciones de manera correcta y oportuna según las 

necesidades de la empresa. 

Todas las operaciones realizadas por las empresas tienen un impacto directo o indirecto sobre la 

información financiera y tributaria de la misma, las operaciones derivadas de los regímenes aduaneros no 

son la excepción, es por ello que se hace necesario conocer que obligaciones y/o requisitos se generan 

en materia contable y tributaria para dar cumplimiento a éstas, evitar errores en la presentación de la 

información y cumplir con los controles requeridos por la Administración Tributaria. 

ii

INTRODUCCION 

La evolución del comercio internacional a través del tiempo ha dado paso a la creación de normativas en 

materia de aduanas, lo cual ha contribuido a fortalecer las relaciones comerciales entre los países, 

implementando prácticas aduaneras que armonicen y simplifiquen los procesos de las diferentes 

destinaciones a las que pueden someterse las mercancías bajo el control aduanero, éstas se conocen 

como Regímenes Aduaneros, los cuales están condicionados al cumplimiento de requisitos y formalidades 

contenidas en la normativa aduanera y las operaciones derivadas de éstos dan origen a obligaciones 

establecidas en la normativa tributaria interna, por lo que el profesional de contaduría pública no debe 

limitarse a la elaboración de registros contables y estados financieros sino también poseer conocimiento 

en materia de aduanas para garantizar el cumplimiento de las obligaciones que exigen las diferentes 

normativas. 

El desarrollo de este trabajo de investigación pretende dar respuesta a interrogantes, tales como: ¿Qué 

son los regímenes aduaneros? ¿Cómo está constituido el servicio aduanero? ¿Cuáles son los tipos de 

aduana que existen en El Salvador? ¿Cuáles son los principales elementos de los Derechos Aduaneros? 

¿Cuál es la normativa legal y técnica relacionada? ¿Qué son las infracciones aduaneras? ¿Cuál es el 

papel del agente aduanal? ¿Qué documentos se generan en la aplicación práctica de los regímenes 

aduaneros? ¿Cómo tratar contable y tributariamente las operaciones derivadas de los regímenes 

aduaneros?, objetivo que se alcanzará a través de un documento consistente en dar lineamientos para el 

adecuado tratamiento aduanal, tributario y contable producto de la observación directa de la aplicación 

práctica de los procesos realizados por los sujetos que intervienen. 

En el primer capítulo se plantea todo lo relacionado al marco teórico y conceptual, lo que facilita el 

entendimiento del tema, además de fundamentar teóricamente la temática de investigación, incluyendo 

aspectos sobre cómo está constituido el servicio aduanero en El Salvador, los tipos de aduana, la 

definición y clasificación de los Regímenes Aduaneros, los principales elementos de los derechos 

aduaneros, el marco regulatorio regional y nacional, el papel del agente aduanal en los procesos ante el 

servicio aduanero, la normativa de tributos internos y normativa técnica contable relacionada. 

El capítulo dos contiene el planteamiento de casos prácticos en los cuales se detallan los procedimientos 

aduanales realizados para someter las mercancías a diferentes regímenes aduaneros; en cada uno de los 

iii

casos se plantean las principales operaciones realizadas durante un periodo determinado por una 

empresa tomada como ejemplo, se detallan lo documentos generados en cada regímen, los registros 

contables que deben elaborarse tomando en cuenta las regulaciones establecidas en la normativa técnica 

contable, se consideran además los registros especiales exigidos en la normativa tributaria interna tales 

como el retaceo de los productos y registro de control de inventarios. 

Se han elaborado los libros para el control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la 

Prestación de Servicios, los cuales sirven como base para la elaboración de las declaraciones de IVA y 

Pago a Cuenta del ISR, con el fin de ejemplificar como se registra en cada uno de los libros los tributos 

generados en las actividades derivadas de los regímenes aduaneros y como se declaran éstos en los 

formularios de impuestos internos. 

Se incluye un apartado de conclusiones y recomendaciones que se determinaron haciendo uso de la 

información recopilada a través de la investigación bibliografica y de campo. 

Finalmente se incluye la bibliografía utilizada y una serie de anexos en los que puede encontrarse la 

metodología utilizada para realización de la presente investigación así como también un mapa con la 

ubicación geográfica de las aduanas en El Salvador, las fichas de entrevista y bibliograficas, y otra 

información que se consideró necesaria para la comprensión de los temas desarrollados. 

iv

1. ANTECEDENTES DEL SERVICIO ADUANERO 

El Servicio Aduanero es la entidad pública encargada de cumplir y verificar el cumplimiento de la 

normativa aduanera, está compuesto por la dirección de aduana, las aduanas y las demás instancias 

estatales vinculadas. 1 

En El Salvador el servicio aduanero está constituido por el conjunto de Administraciones de Aduanas y 

Delegaciones de aduanas que dependen de la Dirección General de Aduanas, las cuales cuentan con 

unidades organizativas y personal necesario para la atención a los usuarios. Se consideran parte del 

Servicio Aduanero los Depósitos de Aduanas, Zonas Francas, Depósitos para Perfeccionamiento Activo y 

otros similares, autorizados por la Dirección General. 2 

1.1 A Nivel Mundial 

La intensificación y regulación del Comercio Internacional son los antecedentes que dieron origen a los 

servicios aduaneros, ya que éstos son considerados como medio para incrementar los ingresos fiscales a 

través de los impuestos a la importación y a la exportación, y como instrumento para implementar 

cualquier medida económica de tipo proteccionista que se adopte en un país. 

Debido a la necesidad de regular y facilitar el comercio internacional a través de normativas y prácticas 

aduaneras simplificadas y armonizadas en todas las partes del mundo nace la Organización Mundial de 

Aduanas (OMA) en 1947. 

La OMA es una organización con competencia exclusiva en materia de aduanas, tiene como misión 

mejorar la efectividad y la eficiencia de las aduanas en temas como la recaudación de ingresos, 

facilitación de comercio, elaboración de estadísticas del comercio y protección a la sociedad, 

contribuyendo a mejorar estas áreas así como el bienestar económico y social de las naciones. Uno de 

sus principales logros es la creación de una clasificación estándar a nivel internacional de productos 

llamado Sistema Armonizado para la Descripción y Codificación de Mercancías o Sistema Armonizado. 

1 

Articulo 6 Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA IV) 

2 Articulo 11 Ley Orgánica de la Dirección General de Aduanas. 

1

1.2 A Nivel Regional. 

La formación del Mercado Común Centroamericano a inicios de la década de los sesenta fue el primer 

intento regional por coordinar y armonizar los procedimientos aduaneros regionales. Dentro de este 

esfuerzo se incluyó como parte de una estrategia económica más amplia, el libre movimiento de los bienes 

dentro de la región y la utilización de un arancel común para los productos provenientes de fuera del área 

centroamericana. 

También, a inicios de esa década, se crea la Secretaría de Integración Económica Centroamericana 

(SIECA) para supervisar la implementación de la integración económica. Para 1963 los países 

centroamericanos adoptan el primer Código Aduanero Único Centroamericano (CAUCAI) como 

instrumento para regular las actividades aduaneras de la región, sin embargo no se logró que todos los 

países lo utilizaran debido a diferentes circunstancias políticas, dicho código tuvo una serie de 

modificaciones en las décadas de los ochentas y noventas hasta llegar a la versión IV que entro en 

vigencia en el año 2008. 

El proceso de integración regional ha tenido avances sustantivos en la integración económica, se ha 

logrado establecer aduanas que permiten mejor agilización en el tránsito de personas y mercancías, 

reduciendo los costos y el tiempo en los trámites administrativos. 

1.3 A Nivel Nacional 

La modernización de la Administración Tributaria Aduanera en El Salvador se inicia en los años 90, 

respondiendo al proceso de globalización económica mundial. En ese ámbito se estableció en la Dirección 

General de Aduanas (DGA) un sistema de calidad certificado de los servicios aduaneros. 

A nivel de organización se implementó el programa KAIZEN que es un sistema enfocado en la mejora 

continua de toda la entidad y sus componentes, de manera armónica y proactiva; también se 

documentaron procedimientos administrativos, técnicos y operativos como pre requisito para obtener la 

certificación ISO-9001 la cual fue otorgada a la Dirección General de Aduanas en marzo de 1999, 

constituyéndose en una de las primeras instituciones de este tipo en recibir tal certificación en América 

Latina. 

2

El sistema aduanero salvadoreño ha presentado muchos avances en la ejecución de su plan de 

modernización. Un liderazgo sostenido y una clara visión del servicio aduanero le han permitido alcanzar 

la mayoría de las metas del plan. Se implementó una red de datos nacional con tecnología satelital que 

permite la interconexión entre aduanas, agentes e importadores, todas las aduanas están automatizadas. 

Se implementó el proceso de Tele despacho 3 con la autodeterminación como regla, el pago previo, y la 

aplicación de criterios aleatorios 4 y selectivos en las actividades de control. Además se hizo pública la 

información aduanera a través de una terminal de información en cada aduana en primer término, y 

después a través de un sitio en Internet. 

2. TIPOS DE ADUANA Y DOCUMENTOS DE TRANSPORTE. 

2.1 Tipos de Aduana. 

Es importante mencionar que el territorio aduanero se divide en dos zonas denominadas como Zona 

Primaria y Zona Secundaria 5 . 

La Zona Primaria está constituida por toda área habilitada por la Dirección General de Aduanas donde se 

presten o se realicen servicios u operaciones aduaneras, temporal o permanentemente, y comprende las 

respectivas oficinas, patios, zonas de depósitos, almacenes, pistas de aterrizaje y en general todos los 

lugares donde los vehículos o medios de transporte realizan operaciones inmediatas y conexas con la 

carga y descarga y en donde las mercancías que no hayan sido objeto de desaduanaje quedan 

depositadas. 

La parte restante del territorio aduanero constituye zona secundaria o de libre circulación, temporal o 

permanente, en donde la Dirección General realizará las funciones de vigilancia y control aduanero. 

3 

Ley de Simplificación Aduanera Art. 6 

4 CAUCA: Art. 84 y RECAUCA: Art. 335, 336 

5 Art. 13 Ley Orgánica de la Dirección General de Aduanas 

3

El término de “aduana” es utilizado para designar las dependencias gubernamentales que intervienen en 

el tráfico internacional de las mercaderías sometidas a los diferentes regímenes aduaneros. También se 

define como “El servicio gubernamental responsable de la valuación y cobranza de los derechos e 

impuestos por importaciones, exportaciones y de la aplicación de otras leyes y reglamentos relacionados 

con la importación, tránsito y exportación de bienes”. 6 

La importancia que tienen las aduanas radica en que es el punto de servicio principal que facilita al 

usuario, el inicio y/o finalización de un tránsito internacional o interno, importaciones, exportaciones, y 

otros tratamientos aplicables a las mercaderías sujetas a control de aduana (regímenes especiales) y por 

supuesto el pago de impuestos correspondientes. 

Las aduanas son las únicas rutas legales o vías autorizadas para el ingreso, salida o tránsito de 

mercancías, y atendiendo a la zona de jurisdicción, las funciones a desempeñar y la situación geográfica 

nacional se pueden clasificar en: 

Terrestre. Son los lugares habilitados por la legislación aduanera nacional, cuyas oficinas están ubicadas 

en diferentes zonas de la línea fronteriza a un país vecino o en el interior del país y se accede por la vía 

terrestre, conocidas como Aduanas Terrestres de Frontera. 

Frontera Anguiatú 

Aduana Terrestre el Amatillo 

Aduana Terrestre el Poy 

Aduana Terrestre la Hachadura 

Aduana Terrestre las Chinamas 

Aduana Terrestres San Cristóbal 

Marítima. Son las aduanas que están situadas en diferentes puertos de la República y contribuyen a 

agilizar y controlar las operaciones de embarque y desembarque de las mercancías que entran y salen 

del país por la vía marítima, a través de vapores nacionales o extranjeros. 7 

Aduana Marítima Acajutla 

Aduana Marítima la Unión 

6 Articulo 4 CAUCA IV 

7 Agreda Rodríguez, Ana Patricia. ”Legislación Aduanera en El Salvador y elaboración de una guía de Procedimientos Aduanales para la 

Importación de Mercancías”. Pág. 22 

4

Aérea. Son aquellas que controlan el movimiento de las mercancías que se transportan por medio de 

aeronaves en un aeropuerto. 

Aduana Aérea Comalapa 

Aduana Aérea Ilopango 

Periféricas. Éstas se encuentran en fronteras de los países centroamericanos con sus vecinos que no 

pertenecen al Convenio Centroamericano de Integración. 

Aduana El Carmen 

Aduana Puerto Barrios 

Aduana Santo Tomás De Castilla 

Aduana Puerto Cortés 

Aduana Puerto Quetzal 

Internas. Son Aduanas que tienen como finalidad controlar mercancías dentro del territorio nacional pero 

no están ubicadas en la Frontera. 

Aduana Fardos Postales 

Aduana San Bartolo (San Salvador) 

Aduana Tres Torres 

Aduana Santa Ana 

Zonas Francas: según el Art. 2 de la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización se define 

como el área donde las mercancías que en ella se introduzcan, son consideradas fuera del territorio 

aduanero nacional, respecto de los derechos de importación y de exportación y por tanto sujetas a un 

régimen y marco procedimental especial. 

Zona Franca American Park 

Zona Franca Calvo 

Zona Franca Concordia 

Zona Franca Diez 

Zona Franca el Pedregal 

Zona Franca Export Salva 

Zona Franca San Marcos 

Zona Franca Santa Tecla 

Zona Franca San Bartolo 

Zona Franca Santo Tomas 

Zona Franca Lido Industrias 

Zona Franca Internacional 

Zona Franca Pipil 

Zona Franca Miramar 

5

2.2 Documentos de Transporte. 

Los documentos de transporte internacional constituyen el elemento central de la planificación y el 

despacho de las mercancías. Estos contienen toda la información necesaria para efectuar un transporte; y 

tienen como finalidad garantizar que la mercancía ha sido depositada en un medio de transporte y que el 

producto será entregado al comprador bajo la responsabilidad del transportista. 

De acuerdo con las vías de comunicación utilizadas los principales documentos de transporte 8 son: 

Conocimiento de Embarque (Bill of Lading o B/L). Titulo representativo de mercancías, que contiene 

el contrato celebrado entre el remitente y el transportista para transportarlas vía marítima al territorio 

nacional y designa al consignatario de ellas. 

Guía Aérea (Air Waybill). Documento equivalente al conocimiento de embarque, utilizado en el 

transporte aéreo de mercancías, mediante el cual la empresa de aeronavegación reconoce el hecho 

del embarque de mercancías y expresa las condiciones de transporte convenido. 

Carta de Porte. Es el documento que contiene un contrato de transporte terrestre en el que se 

consigna la descripción de las mercancías transportadas, las condiciones en que se realiza el 

transporte y se designa el consignatario de ellas. 

Según lo establecido en el Artículo 324 del RECAUCA IV los documentos de transporte deberán de 

contener la siguiente información: 

a) Mención del medio de transporte (aéreo, terrestre, marítimo) y nombre del vehículo en caso de tráfico 

marítimo y número de vuelo, en caso de tráfico aéreo; 

b) El nombre, razón social o denominación del cargador, del porteador y del consignatario, en su caso; 

c) El puerto de carga o embarque y de descarga; 

d) Clase y cantidad de los bultos; 

e) Descripción genérica de su contenido; 

f) Peso bruto en kilogramos; 

8 

RECAUCA Art. 3 

6

g) Valor del flete contratado y otros cargos; 

h) Número de identificación del documento de transporte que permita su individualización; y 

i) El lugar y fecha de expedición del documento. 

3. DERECHOS ADUANEROS 

Los tributos son las obligaciones que establece el Estado para obtener recursos que le permitan financiar 

las obligaciones y cumplir con sus fines. Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones 

especiales. Los Impuestos son el tributo exigido sin contraprestación, cuyo hecho generador está 

constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la 

capacidad contributiva del sujeto pasivo o declarante. 

En las operaciones de comercio exterior se produce la obligación de pagar impuestos como el IVA y se 

generan algunos impuestos específicos, a nivel aduanero se causan los Derechos Arancelarios a la 

Importación (DAI). 

Los impuestos de aduana son un caso particular tipificado como impuestos especiales, que se pagan 

teniendo como hecho generador la importación e internación de las mercancías al país. Por consiguiente 

los impuestos de aduana forman parte del costo de adquisición y este se distribuye en el valor de 

compra de los productos mediante la práctica contable del prorrateo. Es importante mencionar que el IVA 

generado en los procesos de importación no forma parte del costo de las mercancías de acuerdo a lo 

establecido en el artículo 70 de la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestación de 

Servicios. 

No obstante, dentro de los impuestos los de aduana se han separado de los que tradicionalmente se han 

conceptuado como de consumo, debido a las siguientes particularidades: 

• Se aplican a mercancías destinadas al uso o consumo en un país diferente al de producción. 

• Se recaudan según técnicas muy específicas y desarrolladas que requieren sistemas de 

administración especializadas; y 

7

• Tienen gran importancia como fuente de recaudación fiscal y como instrumento de política 

económica. 

3.1 Obligaciones tributarias y obligaciones aduaneras. 

El objetivo fundamental de toda obligación tributaria es la satisfacción del tributo y la determinación del 

monto de la prestación en dinero que exige el estado con el propósito de obtener recursos. Los sujetos 

pasivos deben de realizar declaraciones, aportar pruebas que las sustenten y cumplir una serie de 

deberes formales establecidos en la normativa tributaria interna. 

Para la legislación aduanera, el pago de los impuestos y derechos es condición necesaria pero no 

suficiente; es decir, no basta pagar los derechos aduaneros liquidados a cargo del sujeto pasivo para 

poder retirar las mercancías; la obligación aduanera va más allá de lo tributario, aun cuando la contiene. 

Además de pagar (dar), el sujeto pasivo aduanero debe satisfacer obligaciones de tipo procedimental 

(hacer) y está sujeto a prohibiciones y limitaciones (no hacer) que, en su conjunto (dar, hacer, no hacer) 

transcienden lo específicamente tributario 9 

3.2 Sujetos de la obligación tributaria sustantiva. 

En el derecho aduanero los sujetos de la relación se pueden identificar como: sujeto activo y pasivo; 

siendo el sujeto activo el Estado quien actúa en ejercicio de su potestad soberana. 

Sujeto pasivo es el declarante (importador o su representante) que son los legalmente responsables del 

pago según lo establecido en el artículo 48 del CAUCA IV. 

Para la legislación aduanera, el sujeto pasivo es el obligado al pago de los tributos, a la ejecución de 

ciertas actividades y a la satisfacción de los requisitos establecidos en sus normas. En sus relaciones con 

el Estado, el sujeto pasivo queda obligado a trasladar las mercancías hasta la aduana, declararlas 

correctamente, pagar los tributos y retirarlas en su oportunidad, no evadir la intervención aduanera (ni 

directa ni indirectamente); no ocultar mercancías en el reconocimiento; no simular cumplimiento de 

requisitos aduaneros esenciales; no desviar, disponer o sustituir mercancías sujetas a régimen de 

9 

“Derecho Aduanero” Carlos Asuaje Sequera 

8

depósito aduanero, tolerar el ejercicio de la potestad aduanera en todas sus manifestaciones, tales como: 

visitas de fiscalización y el ejercicio de controles dirigidos a la prevención y represión de ilícitos fiscales. 

3.3 Nacimiento de la Obligación Tributaria Aduanera. 

La obligación tributaria aduanera o hecho generador del tributo se causa cuando se realizan los actos de 

importación o exportación de mercancías al país de acuerdo al regímen aduanero a que se sujeten las 

mercancías, esta obligación nace en el momento específico en que se acepta la declaración de 

mercancías. 

La llegada de mercancías a una determinada porción del territorio nacional denominada por la Ley 

Aduanera, produce dos consecuencias jurídicas: una tributaria, por cuanto con esa llegada se causa el 

impuesto, nace la obligación de tributar para quien, más adelante, resulte ser el sujeto pasivo de la 

relación tributaria; por otro lado, dichas mercancías quedan sometidas al régimen aduanero vigente para 

ese momento. 

3.4 Obligación del Pago 

La obligación de pago equivale a la obligación de entregar al Estado el dinero que, de acuerdo al cálculo 

de los derechos e impuestos, corresponde para esa operación de importación. Quien debe pagar es el 

sujeto pasivo (importador o su representante), el primer responsable ante aduana y el agente aduanal es 

un responsable solidario. 

3.5 Derechos Arancelarios a la Importación. 

Los Derechos Arancelarios a la Importación (DAI) son tributos contenidos en el Arancel Centroamericano 

de Importación y tienen como hecho generador la operación aduanera de importación. Con excepción a 

las franquicias y exenciones establecidas, toda importación de mercancías al territorio aduanero de El 

Salvador debe pagar los derechos arancelarios que le sean aplicables. 

Debido a los avances logrados en el proceso de integración Centroamericana los aranceles aplicables se 

encuentran armonizados en un 95.7% es decir que los países de Centroamérica cobran el mismo arancel 

9

a cualquier socio fuera de la región 10 . En el caso particular de El Salvador las ventas al exterior están 

gravadas con tasa cero. 

3.5.1 Base Imponible de los Derechos Arancelarios o Valor en Aduanas. 

La base imponible para la aplicación de los Derechos Arancelarios a la Importación, es el Valor en Aduana 

de las Mercancías. El concepto de valor en aduana se utiliza por la Autoridad Aduanera para indicar los 

procedimientos y construir el monto sobre el cual se calculan los derechos aduaneros e impuestos. Una 

compra venta normalmente se respalda por medio de una factura comercial que se adjunta por el 

importador para realizar la importación. 

La determinación del valor de las mercancías se hará de conformidad a los lineamientos indicados en el 

Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano. 

La Dirección General de Aduanas considera que una factura comercial representan un valor que es 

aceptable solamente si tiene ciertos elementos que sumados o restados al valor de factura, pueden 

considerarse como base para que se apliquen los derechos aduaneros e impuestos 11 . 

La aduana suma al valor de factura (si no están incluidos), los gastos de trasportes (fletes), seguros, 

gastos de manipulación, carga y descarga de los que fueron objeto las mercancías hasta su llegada a 

puerto aéreo, marítimo, o frontera de El Salvador. Este cálculo lo lleva a cabo para todas las mercancías 

importadas o internadas estén afectas o no al pago de tributos. 

La Aduana puede solicitar al importador aclaración de la información que se encuentre en la factura 

comercial o en el Formulario de Declaración del Valor en Aduana. 

La aduana posee una base de datos de valor que comparte y consulta a nivel centroamericano para 

analizar los valores que se presentan en las facturas comerciales de los importadores y que le permiten 

definir si realiza o no la investigación de la validez de ese precio. 

10 http://www.sieca.int/site/Enlaces.aspx?ID=022001 

11 RECAUCA Articulo 187 y 188; Acuerdo relativo a la aplicación del Articulo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros 

y Comercio de 1994 

10

3.5.2 Otros Elementos en los que se Basa la Aplicación de los Derechos Arancelarios 

Según el Título III Capitulo I del CAUCA los elementos en los que se basa la aplicación de los derechos 

arancelarios son las siguientes: 

Origen de las Mercancías 

Para poder garantizar que efectivamente el trato arancelario preferencial se aplique a las mercancías 

producidas en los países involucrados en un acuerdo comercial de libre comercio, es necesario establecer 

criterios que permitan determinar el origen de dichas mercancías, de conformidad a lo establecido en el 

Reglamento Centroamericano sobre el Origen de las Mercancías. 

En este sentido, para comprobar documentalmente que estas mercancías privilegiadas califican como 

originarias de una de las Partes Contratantes, es necesaria la presentación del Certificado de Origen, 

mediante el cual el exportador de un bien, certifica que el bien es proveniente del país o de la región, por 

haber cumplido con las reglas de origen establecidas 12 . 

Clasificación Arancelaria 

De conformidad a lo establecido en el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC), permite identificar a 

través de un código numérico y su correspondiente descripción, todas las mercancías susceptibles de 

comercio, a fin de determinar el correspondiente tributo, formalidades y requisitos de alguna operación 

aduanera, en atención a su origen 13 . 

12 Reglamento Centroamericano sobre el Origen de las Mercancías Articulo 6 y 18 

13 Reglamento Centroamericano sobre el Origen de las Mercancías Anexo parte I 

11

4. REGÍMENES ADUANEROS. 

Se entiende por Regímenes Aduaneros “las diferentes destinaciones a las que pueden someterse las 

mercancías que se encuentran bajo control aduanero, de acuerdo con los términos de la declaración 

presentada ante la autoridad aduanera”. 14 

Los distintos Regímenes se clasifican en 15 : 

Definitivos. 

Temporales o Suspensivos 

Liberatorios 

4.1 Regímenes Definitivos. 

Son aquellos que permiten la entrada y/o salida de mercancías del territorio aduanero nacional para su 

uso o consumo definitivo previo al pago de derechos e impuestos correspondientes, los cuales se 

clasifican en: 

Importación Definitiva: es el ingreso de mercancías procedentes del exterior para su uso o 

consumo definitivo en el territorio aduanero (Art. 92 CAUCA IV). 

Exportación Definitiva: es la salida del territorio aduanero de mercancías nacionales o 

nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior (Art.93 CAUCA IV). 

Las modalidades especiales de importación y exportación tales como: envíos postales, envíos urgentes, 

tráfico fronterizo, equipaje de viajero, menaje de casa y pequeños envíos sin carácter comercial 

también se encuentran clasificados en este tipo de regímen. 

14 Articulo 89 CAUCA IV 

15 Articulo 91 CAUCA IV y Articulo 361 RECAUCA 

12

4.2 Regímenes Temporales o Suspensivos. 

Son aquellos que otorgan un estado transitorio a la mercancía, es decir que permiten la entrada o salida 

del territorio aduanero con suspensión del pago de los gravámenes a la importación o exportación y se 

clasifican en: 

Importación Temporal con reexportación en el mismo estado: permite ingresar al territorio aduanero 

por un plazo determinado, con suspensión de derechos e impuestos a la importación, mercancías 

con un fin específico, las que serán reexportadas dentro de ese plazo, sin haber sufrido otra 

modificación que la normal depreciación como consecuencia de su uso (Art. 97 CAUCA IV). 

Ejemplo. Los bienes u objetos ingresados por una empresa o una persona natural o jurídica dedicada 

a dar capacitaciones, conciertos o exposiciones a lo largo del mundo, no es necesario que cada vez 

que entre al país tenga que pagar impuestos por objetos que son de utilidad para los mismos, bajo 

este régimen se rinde una garantía para asegurar el pago de los impuestos en caso de incumplir con 

el plazo, ya que el producto solo entrara para ser visto no para ser modificado o para ser trasformado. 

Tránsito aduanero: Se aplica cuando las mercancías sujetas a control aduanero son transportadas de 

una aduana a otra por cualquier vía, con suspensión total de los tributos respectivos. El tránsito 

aduanero podrá ser internacional o interno. (Art. 94 CAUCA IV). 

Ejemplo Este tipo de régimen se utiliza sobre todo cuando la mercadería se está movilizando de un 

recinto aduanero hacia otro recinto aduanero sin pagar impuestos, o bien si en frontera cualquiera 

que fuera la selectividad es rojo o revisión física, aduana determina si se puede revisar en frontera o 

se lleva en tránsito hacia la aduana predeterminada por su agente aduanal. 

Admisión temporal para perfeccionamiento Activo: es el ingreso de mercancías al territorio aduanero 

con suspensión de derechos e impuestos a la importación, las cuales serán reexportadas, después 

de ser sometidas a un proceso de transformación, elaboración o reparación u otro legalmente 

autorizado (Art. 98 CAUCA IV). 

13

Ejemplo. Este se utiliza para el ingreso mercadería dañada o con algún desperfecto de fábrica y el 

vendedor hace una garantía para esos tipos de imprevistos, entonces aduana accede a la entrada de 

ese material si se realiza (La mercadería si sufrirá cambios). 

Depósito de aduanas o depósito aduanero: régimen mediante el cual, las mercancías son 

almacenadas por un plazo determinado, en un lugar habilitado al efecto, bajo potestad de la Aduana, 

con suspensión de derechos e impuestos que correspondan, las cuales estarán bajo custodia, 

conservación y responsabilidad del depositario (Art. 99 CAUCA IV). 

Ejemplo. Estos productos entran en una rama donde la empresa no paga los impuestos 

inmediatamente sino que va pagando los impuestos de lo que va consumiendo en un plazo no mayor 

de un año. 

Exportación Temporal con reimportación en el mismo estado: es el régimen aduanero mediante el 

cual, con suspensión del pago de derechos e impuestos a la exportación en su caso, se permite la 

salida temporal de mercancías nacionales o nacionalizadas del territorio Aduanero, por un tiempo 

determinado por la ley y con un fin específico, con la condición que sean reimportadas sin que 

hayan sufrido en el exterior ninguna transformación, elaboración o reparación, en cuyo caso a su 

retorno, serán admitidas con liberación total de derechos e impuestos a la importación (Art. 102 

CAUCA IV). 

Ejemplo. Esta mercadería sale del país solo para eventos especiales y específicos sin sufrir ningún 

cambio o transformación en el país de destino sino que solo va por motivo de exposición o por motivo 

de presentación. 

Exportación Temporal para perfeccionamiento pasivo: es el régimen que permite la salida del 

territorio aduanero por un plazo determinado de mercancías nacionales o nacionalizadas, para ser 

sometidas en el exterior a las operaciones de transformación, elaboración, reparación u otras 

permitidas, con suspensión en su caso, de los derechos e impuestos a la exportación, para ser 

reimportadas bajo el tratamiento tributario establecido (Art. 103 CAUCA IV). 

14

Ejemplo. Extraer vestidos confeccionados en el territorio y mandarlos fuera del territorio aduanero 

para ponerles los botones y cinturones y luego volver a traer esos vestidos transformados, para 

despacharlos a libre práctica, con suspensión según sea su caso de los derechos e impuestos a la 

exportación. 

4.3 Regímenes Liberatorios. 

Son aquellos en los que permiten la entrada y salida de las mercancías del territorio aduanero con 

liberación total o parcial de los derechos e impuestos correspondientes 

Zonas Francas: es el régimen aduanero que permite ingresar mercancías a una parte delimitada del 

territorio de un Estado signatario dichas mercancías generalmente serán consideradas como si no 

estuviesen dentro del territorio aduanero con respecto a los derechos e impuestos de importación, y 

estas serán destinadas según su naturaleza, a las operaciones o procesos que establezca la 

legislación nacional. Las zonas francas pueden ser comerciales, industriales o mixtas (Art. 101 

CAUCA IV). 

Existen los denominados Parques y Centros de Servicio creados mediante la Ley de Servicios 

Internacionales siendo esta la que regula su establecimiento y funcionamiento, establece que el 

régimen que normará el ingreso y permanencia de los bienes que ingresen a un parque de servicios 

tendrá carácter liberatorio con plazo indefinido 

Reimportación: regímen que permite el ingreso al territorio aduanero, de mercancías nacionales o 

nacionalizadas, que se exportaron definitivamente y que regresan en el mismo estado, con liberación 

de derechos e impuestos (Art. 105 CAUCA IV). 

Reexportación: es el regímen mediante el cual se permite la salida de mercancías del territorio 

aduanero, dichas mercancías procedentes del extranjero, llegadas al país y no importadas 

definitivamente (Art. 107 CAUCA IV). 

15

5. NORMATIVA TRIBUTARIA 

A pesar de la restricción establecida en el artículo 2 del Código Tributario en lo referente al ámbito de 

aplicación de esta normativa existen una serie de requerimientos u obligaciones que tienen su origen en la 

realización de las operaciones de comercio exterior como lo son las importaciones y exportaciones en 

todas sus modalidades y los regímenes especiales. Dichas obligaciones no solo están contenidas en el 

Código Tributario sino también en otras normativas como la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes 

Muebles y Prestación de Servicios, la Ley de Impuesto sobre la Renta, entre otras. 

5.1 Código Tributario y su Reglamento 

Registros Especiales. 

Los Importadores deben de llevar un registro de costos y retaceos de las compras que correspondan al 

ejercicio que se declara, además de un control de inventarios en donde se detallen el ingreso y salida de 

los productos así como su costo de adquisición y venta. (Art. 140, 142, 142ª CODTRI) 

Otros registros requeridos para contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes 

Muebles y a la prestación de Servicios, son los libros o registros de Compras y de Ventas relativos al 

control de dicho impuesto, además deben abrir cuentas especiales en su sistema contable para registrar 

los créditos fiscales trasladados en sus operaciones y las cantidades pagadas por el impuesto originado 

en las operaciones de importación. Es así como en el catálogo de cuentas pueden encontrarse las 

subcuentas denominadas “IVA-Crédito fiscal por compras locales”, “IVA-Crédito fiscal por importaciones”, 

“IVA-Crédito fiscal por internaciones”. (Art. 141CODTRI) 

En los libros de compras deberán de anotarse el detalle de las operaciones de importación o internación 

que se realicen en el periodo tributario a declarar y en los libros de ventas (a consumidor final 

específicamente) las exportaciones realizadas, además de elaborar un anexo a libro de ventas a 

consumidor final en donde se detallen plenamente las operaciones de exportación realizadas en el periodo 

tributario. 

16

Se debe detallar la fecha del documento emitido o recibido, los números de series correlativos pre 

impresos del documento, número de la declaración de mercancías o mandamiento del ingreso, nombre del 

cliente o proveedor local contribuyente y su número de registro, nombre del cliente extranjero, valor neto 

de la operación, valor del impuesto y valor total. 

Los Agentes aduaneros deben llevar un registro pormenorizado de los servicios que preste, indicando 

fecha, nombre, domicilio y residencia del cliente, naturaleza del servicio prestado, número de declaración 

o registro en que intervienen, cantidad cobrada por el servicio. Registrarán también los egresos necesarios 

para la presentación de los servicios en una forma detallada y precisa a fin de que pueda determinarse 

con facilidad los hechos generadores. 

Emisión de facturas de Exportación 

Las facturas emitidas en las operaciones de exportación deberán de identificarse bajo la denominación de 

“Facturas de Exportación” y deben de poseer un número correlativo independiente y diferente al utilizarlo 

por las facturas que amparan operaciones locales; el detalle de estas operaciones se llevara en un anexo 

al libro de ventas a consumidor final. 16 

5.2 Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios 

El impuesto del valor agregado es un impuesto aplicado a la importación, internación y exportación de 

bienes muebles corporales; es decir que, se consideran como hechos generadores del impuesto la 

importación e internación definitiva al país de bienes muebles corporales al igual que las subastas o 

remates realizados en las Aduanas ya que constituyen actos de importación o internación; siempre y 

cuando no se trate de los casos contemplados en el Artículo 45 de la Ley de IVA considerándose que el 

momento en que se genera el impuesto es cuando tenga lugar la importación o internación definitiva de 

los bienes muebles corporales 17 . 

Respecto de los bienes que se importen o internen acogidos a regímenes aduaneros especiales, el 

impuesto se devenga en su totalidad o por la diferencia, según fuere el caso, al quedar los bienes 

16 Articulo 42 y 84 RCT 

17 Artículos 14 y 15 LIVA 

17

entregados a la libre disponibilidad de los importadores por haberse convertido la importación o 

internación en definitiva. 

Base imponible específica 

Para efectos de IVA la base imponible tiene tratamiento diferenciado porque aparte de considerar valor 

CIF (costo, seguro y flete) este puede incorporar impuestos específicos al consumo. 18 

Normas especiales sobre transferencias de bienes al exterior 

Las exportaciones consistentes en transferencias de dominio definitivas de bienes muebles corporales, 

destinadas al uso y consumo en el exterior estarán afectas a las siguientes normas especiales: 

Tasa: Las exportaciones estarán afectas a una tasa del cero por ciento. 19 

Deducción del Crédito Fiscal: El crédito fiscal generado al adquirir bienes necesarios para realizar la 

actividad exportadora, podrá deducirse del débito fiscal que se origine por las operaciones internas 

gravadas en el impuesto, que también pudieran haberse realizado en el mismo período tributario de la 

exportación. 20 

Reintegro del remanente del crédito fiscal a exportadores: Este consiste en devolver parte del 

remanente sujeto a devolución. Esta figura tiene su origina debido a que el exportador paga el 

impuesto y le es imposible recobrarlo ya que las exportaciones tienen una tasa del 0%; debido a 

esto el Estado se lo devuelve, pues legalmente es suyo, por medio del Reintegro de Remanente de 

Crédito Fiscal. 

El exportador podrá solicitar a la Dirección General de Impuestos Internos el reintegro de dicho saldo 

remanente y la DGII deberá ordenar mediante resolución el reintegro a un plazo no mayor de treinta 

18 Artículo 48 Lit. g) LIVA 

19 Articulo 75 LIVA 

20 Artículo 76 LIVA 

18

días contados a partir de la fecha partir de la fecha de presentación de la solicitud de reintegro (el 

reintegro no constituye renta gravable). 21 

5.3 Ley del Impuesto Sobre la Renta. 

Dentro de los múltiples aspectos que regula esta ley podemos mencionar los siguientes aspectos que se 

relacionan con el comercio exterior: 

Ingresos - Renta 

Se considera renta obtenida los ingresos provenientes de las actividades empresariales entre las que se 

encuentran las ventas al exterior o exportaciones. Según el Articulo 4 numeral 1) de la Ley el impuesto 

sobre la renta establece como rentas no gravables aquellas que por decreto Legislativo sean declaradas 

como tales es el caso de los ingresos obtenidos por las empresas acogidas al régimen de zona franca. 

Depreciación 

En el Articulo 30 Numeral 2 literal a) establece que el valor sujeto a depreciación será el costo total del 

bien salvo cuando se trate de maquinaria importada que haya gozado de exención del Impuesto a la 

Transferencia de Bienes Muebles y la Prestación de Servicios en su importación, será como máximo el 

valor registrado por la Dirección General al momento de realizar la importación. 

Gastos No Deducibles. 

En el caso de las sanciones económicas impuestas por la Administración Aduanera son considerados 

como gastos no deducibles para en el periodo en que ocurren, debido a que no forman parte del costo y 

tampoco son gastos necesarios para las operaciones. 22 

21 Articulo 77 LIVA 

22 Artículo 29-A Núm. 20) LISR 

19

6. MARCO REGULATORIO 

El marco jurídico del comercio exterior de la República de El Salvador forma parte del Sistema Jurídico 

Salvadoreño que agrupa un conjunto de normas y principios de derecho nacional e internacional 

relacionados entre sí. Su objetivo es regular directa o indirectamente el intercambio de mercancías, 

servicios y capitales entre El Salvador y los mercados internacionales o regionales, así como el cruce 

fronterizo de personas. 

La principal fuente de la legislación nacional del comercio exterior y aduanera está en la Constitución de la 

República de El Salvador. Sin embargo, dicha legislación se complementa con los diversos instrumentos 

jurídicos regionales e internacionales suscritos por El Salvador. 

6.1 Legislación Aduanera Nacional 

Los principales ordenamientos que componen la legislación aduanera nacional son los siguientes: 

Ley de Simplificación Aduanera 

Esta Ley simplifica los procedimientos aduaneros permitiendo el despacho de mercancías, mediante la 

utilización de los sistemas informáticos para el intercambio de información para la autorización de los 

trámites aduaneros entre los operadores del comercio y el Servicio de Aduanas de El Salvador. Así 

mismo, establece facultades de control al Servicio de Aduanas para realizar una efectiva vigilancia de las 

operaciones aduaneras y dispone de las formalidades para notificar los resultados de las auditorías 

realizadas, complementado así, el procedimiento sancionador que dispone la Ley Especial para Sancionar 

Infracciones Aduaneras. 

Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras 

Define y clasifica las infracciones aduaneras en: administrativas, tributarias y penales, y establece las 

sanciones para cada una de ellas, describe el procedimiento que debe aplicarse cuando se determina la 

existencia de alguna infracción y la autoridad a quien le compete imponer la sanción; así como los medios 

de defensa a que tiene derecho de invocar el presunto infractor cuando no está de acuerdo con lo resuelto 

por las Autoridades del Servicio Aduanero. 

20

Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización 

Esta ley regula el establecimiento y funcionamiento de Zonas Francas y Depósitos para Perfeccionamiento 

Activo, así como los beneficios y responsabilidades de los usuarios de las mismas. Además establece que 

las ventas o compras de bienes necesarios para la actividad exportadora efectuadas entre beneficiarios 

del Régimen de Zonas Francas no causaran derechos e impuestos, incluyendo el Impuesto a la 

Transferencia de Bienes y a la Prestación de Servicios. En el caso de las transferencias de dominio local 

deberán causar el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios; dichas 

transferencias de dominio constituirán rentas gravadas para efectos del impuesto sobre la renta. 

Ley de Equipajes de Viajeros Procedentes del Exterior y su Reglamento. 

La Ley y su Reglamento determinan los bienes que el viajero puede ingresar al territorio nacional como 

equipaje con exención de derechos e impuestos. Así mismo, dicha Ley establece exenciones a 

funcionarios diplomáticos y otros organismos, sobre sus efectos personales; así como exenciones sobre el 

menaje de casa de los salvadoreños repatriados que hayan residido en el extranjero tres años o más y 

cuyo valor C.I.F. en aduana (que incluye el costo del menaje adicionado con el seguro y fletes) no exceda 

al equivalente de US$15,000. 

Ley del Régimen Aduanero de Tiendas Libres. 

Esta ley establece la facultad a la Dirección General de Aduanas, para autorizar a personas naturales y 

jurídicas, previo cumplimiento de los requisitos para operar y funcionar, como establecimientos de 

comerciales bajo el Régimen Aduanero de Tiendas Libres (conocidas también como duty free), quienes 

pueden introducir mercancías a dichos establecimientos, libres de derechos impuestos, destinadas 

exclusivamente a la venta a viajeros que salgan o entren al país por vía aérea. 

6.2 Legislación Aduanera Regional 

La legislación regional del comercio exterior y aduanas, al igual que la legislación nacional en la materia, 

se caracteriza por ser dinámica y amplia, ya que abarca temas que van desde los principios y excepciones 

del intercambio de bienes, servicios y capitales hasta aspectos relacionados con el cruce fronterizo de 

personas. En materia aduanera, destacan los siguientes instrumentos relacionados con el intercambio de 

mercaderías en la región: 

21

Convenio Sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano. 

El contenido de dicho Convenio está constituido por el Arancel Centroamericano, formado por los rubros 

con los derechos arancelarios del Anexo “A”; la Legislación Centroamericana sobre el Valor Aduanero de 

las Mercancías, del Anexo “B”1 y su Reglamento; el Código Aduanero Uniforme Centroamericano y su 

Reglamento; y, las decisiones y demás disposiciones arancelarias y aduaneras comunes que se derivan 

del Convenio. 

Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA IV) y su Reglamento (RECAUCA IV). 

El Código Aduanero Uniforme Centroamericano, CAUCA IV y su Reglamento entraron en vigencia el 25 

de agosto de 2008 y tiene como objetivo uniformar procedimientos de Aduana en Centroamérica. Ambos 

documentos establecen la legislación aduanera básica de los países signatarios, respecto a las facultades 

del Servicio Aduanero; Auxiliares de la Función Pública Aduanera; Obligaciones Aduaneras; Regímenes 

Aduaneros; Abandono y Formas de Disposición de Mercancías; así como algunas disposiciones relativas 

a las Infracciones y Recursos Aduaneros. 

Reglamento Centroamericano Sobre el Origen de las Mercancías. 

Contiene las bases legales para la determinación y demás procedimientos relacionados con el origen de 

las mercancías; así como, las obligaciones de los importadores y exportadores para certificar origen a las 

mercancías de los cinco países del área centroamericana. Para certificar que una mercancía es originaria 

de alguno de los países fuera del área centroamericana, con los cuales El Salvador ha suscrito Tratados 

de Libre Comercio, deberá someterse a lo regulado en los mismos. 

Reglamento Sobre el Régimen de Tránsito Aduanero Internacional Terrestre. 

Este documento establece los procedimientos que deben ser aplicados en las operaciones de tránsito 

aduanero internacional efectuadas por vía terrestre; así como las obligaciones y responsabilidades a que 

están sujetos los transportistas. 

Reglamento Centroamericano Sobre la Valoración Aduanera de las Mercancías. 

Desarrolla las disposiciones del Acuerdo relativo a la aplicación del artículo VII del Acuerdo General sobre 

Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, para la determinación del valor en aduana de las mercancías 

importadas o internadas en el Territorio Aduanero Centroamericano. 

22

7. INFRACCIONES ADUANERAS. 

Las infracciones son conductas que la ley ha definido como acciones u omisiones que incumplen las 

normas aduaneras, acuerdos, convenios, tratados y otros instrumentos en materia de comercio y las 

demás que regulan el ingreso y salida de mercancías del territorio nacional; en otras palabras, una 

infracción es toda trasgresión o tentativa de trasgresión de la legislación aduanera. De esta manera, las 

infracciones aduaneras se clasifican en 23 : 

a) administrativas, 

b) tributarias y 

c) penales. 

7.1 Infracciones Administrativas. 

Son actos u omisiones definidos en la ley, que constituyen un incumplimiento de las normas aduanera o la 

normativa establecida en acuerdos, convenios, tratados y otros instrumentos en materia de comercio, pero 

que no causan un perjuicio fiscal, (es decir que no implique que el estado ha dejado de cobrar como 

resultado de la acción del infractor), pero que no ha sido definida como un delito. 

7.2 Infracciones Tributarias. 

Son todos los actos u omisiones definidos en la ley y que constituyen incumplimiento de la normativa 

aduanera que cause perjuicio fiscal; es decir, que implique que el Estado ha dejado de cobrar como 

resultado de la acción del infractor, pero que no están tipificadas como delito. 

7.3 Infracciones Penales. 

Están referidas a acciones u omisiones dolosas o culposas tipificadas como delito en la ley que incumplen 

o violan en materia aduanera o acuerdos, convenios, tratados y otros instrumentos en materia de 

comercio. Se considera Infracción Penal evitar eludir, alterar, impedir o imposibilitar que la aduana o la 

23 Articulo 3 Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras. 

23

autoridad puede efectuar sus actividades de control o causar daño a los medios utilizados en el ejercicio 

de dicha función, un ejemplo a lo anterior es el delito de contrabando. 

8. AUXILIARES DE LA FUNCIÓN ADUANERA 

De conformidad con la legislación vigente (Articulo 18 CAUCA IV), los Auxiliares de la Función Pública 

Aduanera son las personas naturales o jurídicas, públicas o privadas debidamente registradas ante la 

Dirección General de Aduanas, quienes se encargan de realizar en nombre propio o de terceros, las 

operaciones y trámites aduaneros ante el Servicio Nacional de Aduanas. 

Son Auxiliares los previstos a continuación: 24 

Los Agentes Aduaneros 

Los Depositarios Aduaneros 

Los Transportistas Aduaneros 

Otros que establezca el Reglamento. 

8.1 Agentes Aduaneros 

Este Auxiliar es el profesional en materia aduanera, cuya autorización es personal e intransferible, actúa 

como representante legal ante la autoridad aduanera de su mandante (cliente). 

El Agente es responsable solidario ante la aduana y su mandante (cliente) por los actos derivados de su 

ejercicio profesional, deben estar debidamente acreditados por la Dirección General de Aduanas y su 

intervención puede ser opcional en importaciones realizadas en las siguientes condiciones: 

Gobierno y dependencias, municipalidades instituciones autónomas y semi-autónomas; 

Amparadas a un Formulario Aduanero Único Centroamericano (FAUCA); 

Pequeños envíos sin carácter comercial; 

Amparadas al sistema postal internacional; 

Presentadas por empresas de entrega rápida o “Courier”; 

Ingresadas como equipaje; 

Presentadas por personas jurídicas apoderado especial. 

24 Artículo 19 CAUCA IV 

24

El papel del Agente Aduanero en los Procesos de Importación y Exportación 

Los procesos aplicados por el agente aduanal ante el servicio aduanero están regidos por el Código 

Aduanero Uniforme Centroamericano y su Reglamento (CAUCA IV Y RECAUCA IV). 

El Agente Aduanero es la persona Autorizada por la Dirección General de Aduanas, para actuar o 

intervenir en todos los trámites necesarios para el despacho de mercancías. (CAUCA IV Artículo 22). 

Intervención en el proceso de importación. 

El despacho de una importación puede llevarlo a cabo un Agente Aduanero, un Apoderado Especial, un 

Gestor o el mismo importador ante la Aduana cuando las circunstancias legales lo permitan. 

Es importante que quien decida participar en este procedimiento comprenda que la transparencia y 

veracidad de la información que presente, es imprescindible para evitar riesgos de cometer un acto que 

pueda ser sancionado por la Autoridad Aduanera. 

Entre las funciones principales en el proceso de importación se pueden mencionar las siguientes: 

Procesar la información suministrada por sus clientes debiendo exigir los documentos de base. 

Comprobar la congruencia de dichos datos y solicitar las aclaraciones pertinentes. 

Verificar la condición en que llegaron los bultos y si éstos vienen averiados o en malas condiciones 

debe efectuar un reconocimiento. 

Clasificación arancelaria de los productos, así como en torno a los permisos y procedimientos 

especiales requeridos para la importación de las mercancías. 

Integrar los datos en la Declaración de Mercancías. 

Calcular y notificar los tributos que deben pagarse. 

Firmar los documentos requeridos para las destinaciones aduaneras que suscriba. 

Presentar ante la Aduana el documento de despacho y los documentos anexos que se requieran. 

Intervenir en la tramitación y despacho de las mercancías. 

Presentar en representación de sus mandantes solicitudes, prórrogas, reclamos y notas tanto a las 

Aduanas como a otros organismos vinculados con el Comercio Exterior. 

25

Intervención en el proceso de Exportación. 

En general se indica que si las exportaciones son definitivas o poseen valor comercial, se requiere la 

intervención de un agente aduanal. En el caso de las exportaciones, el agente aduanal, puede llevar a 

cabo las siguientes gestiones: 

Realizar los trámites de inscripción del exportador a nombre del empresario, en las oficinas del 

Centrex. 

Realizar los trámites en la aduana de salida (obtener la autorización ante el Servicio Nacional de 

Aduanas). Entregar los documentos a la naviera o transportista encargado del envío de la mercadería. 

Coordinación de la logística requerida para la salida oportuna del producto a exportar. 

Envío y verificación de la recepción de los documentos que respaldan la exportación al comprador en 

el extranjero. 

Entrega de los documentos que comprueban la exportación al exportador. 

Brindar asesoría en materia de clasificación arancelaria de los productos, así como en torno a los 

permisos y procedimientos especiales requeridos para la salida del producto. 

8.2 Apoderados Aduaneros 

El Apoderado Especial Aduanero es la persona natural (física), a quien una persona natural (física) o 

jurídica (empresa), ha delegado mediante un poder legal especial su representación ante la Dirección 

General de Aduanas. El Apoderado Especial Aduanero debe haber sido acreditado y registrado ante la 

Dirección General de Aduanas. Su función, es representar a una empresa específica de manera exclusiva, 

en los despachos de las mercancías que se consignen a su nombre ante las Aduanas de la República. La 

autorización del Apoderado aduanero, se extingue con el fin de su contrato laboral con su representado. 

8.3 Depositarios Aduaneros 

Es la persona jurídica auxiliar de la función pública responsable por la custodia y la conservación de las 

mercancía durante el plazo que le ley determine. Sus instalaciones, deben estar habilitadas, previo 

cumplimiento de las condiciones que la legislación determine. Sus operaciones se realizan bajo el control 

y la supervisión de la autoridad aduanera. Los depósitos aduaneros pueden ser públicos o privados. 

26

8.4 Transportistas Aduaneros 

El Transportista es toda persona natural o jurídica que se dedica al transporte de carga que está o estará 

afecto a una operación o trámite aduaneros, éstos se clasifican en: 

Transportista Aduanero: cuya función consiste en ejecutar los tránsitos internos de mercancía 

bajo control aduanero. 

Transportista Internacional: que ha sido debidamente inscrito en el Registro de Transportista 

en la Dirección General de Aduanas y que transporta mercancías desde un territorio aduanero a 

otro. Estos deberán registrar los vehículos y los motoristas (conductores), que conduzcan los 

vehículos respectivos. Todo transportista autorizado como “internacional”, puede asimismo, 

ejecutar tránsitos internos de mercancías. 

8.5 Otros Auxiliares 

Empresas de Servicio Expreso o Empresas “Courier”: Son individuos o empresas, cuya actividad 

consiste en prestar servicios de transporte expreso o rápido por vía aérea o terrestre de documentos y 

paquetería. El Servicio Aduanero de El Salvador, puede otorgar la condición de auxiliar de la función 

pública a otro tipo de sujetos públicos o privados en cuyo caso, éstos se verán sujetos a los lineamientos 

establecidos para su operación y los lineamientos comunes establecidos. 

9. NORMATIVA TÉCNICA CONTABLE. 

De acuerdo a lo establecido en el Artículo 435 del Código de Comercio el comerciante está obligado a 

llevar contabilidad debidamente organizada de acuerdo al sistema generalmente aceptado y aprobado por 

quien ejerce la función pública de Auditoria. El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría 

Pública y Auditoría es el ente encargado de establecer las normativas contables que deben seguirse para 

el registro de las operaciones. 

27

La normativa contable se aplica para determinar los requisitos de reconocimiento, medición, 

presentación, la información que se deben de revelar en lo referente a las transacciones y otros sucesos y 

condiciones que son importantes en los estados financieros con propósito de información general 25 . 

En El Salvador existen dos normativas adoptadas, las entidades listadas realizan sus registros de 

acuerdo al tratamiento contable que establece las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas 

Internacionales de Información Financiera (NIIF) en su versión completa y las entidades consideradas 

como PYMES que son aquellas que no tienen obligación pública de rendir cuentas, y que además 

publican estados financieros con propósito de información general para usuarios externos 26 lo hacen de 

acuerdo a lo establecido a las NIIF para PYMES. 

Los registros contables, que resulten de las operaciones que realizan los usuarios de los diferentes 

Regímenes Aduaneros se deben de realizar de acuerdo a la normativa aplicable para cada tipo de 

empresa pero en ambos casos se plantean los requerimientos para determinar, reconocer y revelar la 

información referente al costo de los bienes, los ingresos obtenidos, los gastos realizados para destinar la 

mercancía a los diferentes regímenes y los impuestos determinados con el fin que las cifras utilizadas para 

la elaboración de los estados financieros representen fielmente los resultados de las operaciones 

realizadas. 

El costo de adquisición de los bienes destinados para la venta comprende el precio de compra y los 

gastos tales como fletes, seguros, derechos de importación y otros impuestos que fiscalmente no sean 

recuperables y todos los desembolsos que técnicamente son imputables al costo de los bienes 27 . 

Los recursos obtenidos por las ventas en operaciones de comercio exterior se consideran ingresos y serán 

registrados de acuerdo a los lineamientos determinados en la NIC 18. 

25 Prologo NIIF PYMES Párrafo 6 

26 Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) para Pequeñas y Medianas Entidades 

Sección 1-Pequeñas y Medianas Entidades párrafo 1.2 

27 NIC 2 Inventarios P-11 

28

CAPITULO II: PROCESOS PRÁCTICOS APLICADOS POR EL AGENTE ADUANAL E 

IMPORTADORES PARA LOS TRÁMITES DE IMPORTACIÓN Y EXPORTACIÓN, TRATAMIENTO 

CONTABLE Y TRIBUTARIO. 

En el presente capítulo se desarrollan diferentes casos en los que se describe la aplicación práctica de los 

Regímenes Aduaneros más utilizados en El Salvador incluyendo los registros contables que se derivan de 

las operaciones relacionadas en cada regímen, así como también se han elaborado los diferentes 

registros especiales y declaraciones que requiere la normativa tributaria interna, se han tomado como 

ejemplo empresas dedicadas a diferentes actividades económicas. A continuación se enlistaran los casos 

desarrollados: 

Caso 1 Regímenes Definitivos: 

Para el desarrollo de este caso se han considerado las modalidades de importación y exportación 

definitivas tomando como ejemplo una empresa dedicada a la comercialización de productos alimenticios 

y planteando las operaciones que originan la aplicación de dichos regímenes. Como un aporte adicional 

en este caso se presenta la ocurrencia de una infracción aduanera tributaria y el tratamiento que debe 

dársele a la misma. 

En ambos casos el proceso inicia con la emisión de la factura por parte del proveedor, la remisión de los 

documentos de transporte, en el caso de la importación se requiere de un certificado fitosanitario; luego 

los documentos se envían al agente aduanal para que este elabore y presente los documentos 

correspondientes a cada tramite ante el servicio aduanero. 

Conforme van ocurriendo las operaciones tanto de la importación como de la exportación, se realizan los 

respectivos asientos contables; y se elaboran los registros especiales exigidos por la normativa tributaria 

interna para el control de los inventarios como por ejemplo el retaceo y el registro de control de inventarios 

o kardex. Para efectos de presentación al final del caso se presentan los libros de compras y ventas junto 

a sus anexos; sin embargo es de recalcar que dichos registros deben de realizarse conforme van 

surgiendo las operaciones. Para concluir con la elaboración de las respectivas declaraciones de IVA y 

pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta. 

29

Caso 2 Regímenes Temporales o Suspensivos: 

En este caso se desarrollan los regímenes de Exportación Temporal con Reimportación en el mismo 

estado y el de Depósito Aduanero o Depósito Temporal, considerados dentro de la clasificación de 

regímenes temporales o suspensivos. 

Para la Exportación temporal con Reimportación en el mismo estado se han retomado los datos de la 

empresa del caso uno, la cual reimporta unas cestas que son utilizadas como embalaje para los productos 

vendidos. Debido a que esta operación no constituye una venta no se realiza ningún registro contable, 

tampoco genera pago de impuestos debido a que la reimportación se realiza dentro del plazo establecido 

para dicho régimen. Los gastos de transporte y el trámite de reimportación se consideran como gastos de 

operación en el periodo en que se incurren. 

Para el desarrollo del régimen de Depósito Aduanero se ha tomado como ejemplo una empresa dedicada 

a la distribución y venta de equipos de comunicación, la cual realiza un pedido de cámaras de 

videoconferencia con el fin de reexportar dicha mercadería por lo cual la mercadería es destinada al 

régimen de depósito temporal, se detallan los trámites y documentos necesarios para este proceso como 

en los casos anteriores desde la emisión de la factura por parte del proveedor, los documentos de 

transporte, la declaración de mercancías y como un requisito especial para este regímen la emisión de 

una carta de garantía para asegurar el pago de los impuestos generados en las operaciones de 

importación de las mercancías. 

Caso 3 Regímenes Liberatorios: 

Para el desarrollo del régimen de reexportación se retoma la información sobre la empresa planteada en el 

regímen de Depósito Aduanero debido a que uno de los requisitos para la aplicación del régimen de 

reexportación es que la mercancía sean sometidas a un régimen temporal cuando ingresa al territorio 

aduanero; se describe la documentación que debe de adjuntarse a la declaración de reexportación y los 

registros contable por la venta efectuada. 

En el régimen de zona franca se describe el procedimiento que se realiza para llevar a cabo un traslado 

definitivo hacia otro usuario de zona franca describiendo los documentos necesarios para llevar a cabo la 

operación. 

30

En los casos dos y tres se ha omitido presentar los registros contables y de control de inventario ya que 

son los mismos que en el caso uno; sin embargo se hace un reenvío hacia el caso uno. 

CASO 1 REGIMENES DEFINITIVOS: IMPORTACION Y EXPORTACION 

La empresa Distribuidora de Alimentos S.A. de C.V., clasificada como gran contribuyente con NIT No 

0614-021184-115-8 y NRC 167814-2; se dedica a la distribución y venta de frutas, verduras y otros 

productos alimenticios en supermercados nacionales y de la región Centroamericana, los productos son 

comprados tanto a productores locales como del exterior. 

Durante el mes de Junio de 2010 realiza las siguientes operaciones: 

IMPORTACION 

1. El día 24 de junio hace un pedido de vegetales y piña a su proveedor en San José Costa 

Rica Frutas y Verduras S.A. de acuerdo al siguiente detalle: 

Cantidad Unidad Producto 

600 Cajas Culantro 

100 Cajas Piña 

100 Cajas Güisquil 

250 Cajas Zanahoria 

2. En fecha 25 de Junio Frutas y Verduras S.A. confirma que puede proveer dicho pedido por lo 

que envía factura comercial por $5,621.00 (FOB) adicionando el flete por $2,205.00 y seguro por 

$19.67, se acuerda un anticipo del 50% sobre el total CIF para el despacho del pedido. 

3. El día 26 de Junio se contratan los servicios de Trámites Aduanales S.A. de C.V. para realizar 

los trámites ante el servicio aduanero, se envía factura comercial junto con los documentos de 

transporte y certificado fitosanitario. 

4. El agente aduanal luego de revisar la documentación elabora la Declaración de Mercancías de 

Importación y la envía para el pago de impuestos electrónico. 

5. El día 28 de Junio luego de presentar los documentos de importación ante el servicio aduanero 

se obtiene selectividad Revisión Física (Rojo), el contador vista encuentra más bultos de los 

declarados por lo que imponen una multa, se emite un cheque para el pago de la misma. 

31

6. El agente aduanal entrega la mercadería importada en las bodegas de Distribuidora de 

Alimentos S.A. de C.V. del importador y presenta CCF No. 23 por $75.00 más IVA para el cobro del 

trámite de importación 

7. Se elabora retaceo de los productos internados y se actualiza el control de inventarios. 

8. Con fecha 29 de junio, se vende la totalidad de los productos a contribuyentes emitiendo el 

Comprobante de Crédito Fiscal Respectivo. 

EXPORTACION 

9. El día 17 de Junio de 2010 Supermercado Modernos S.A. con domicilio en Costa Rica hace un 

pedido a Distribuidora de Alimentos S.A. de C.V. según el detalle siguiente: 

CANTIDAD 

UNIDAD DE 

MEDIDA 

DESCRIPCIÓN 

34 CJ. Barra de granola 

378 CJ. Aceite de soya 500ml 

319 CJ. Te de manzanilla 

57 CJ. Garbanzos enlatados 

89 CJ. Ciruelas 

10. Con fecha 22 de Junio se elaboran las facturas de exportación No 0090 y 0091. 

11. El día 24 de Junio se contratan los servicios de Transportes Morales S.A. de C.V. para el envío 

del pedido al cliente en Costa Rica. El transportista procede a emitir el respectivo manifiesto de carga 

y la carta de porte. 

12. El monto a cobrar en concepto de flete es de $ 900.00 y el seguro es de $ 208.74 los cuales 

serán pagados junto con el valor de los productos por el consignatario al momento en que se haga la 

entrega de la mercadería. 

13. El 28 de Junio Agente Aduanal elabora la Declaración de Mercancías y el FAUCA para luego 

entregarlos al transportista y sea éste quien los presente en la Aduana de salida. 

14. Se entrega la mercancía a la empresa transportista 

15. El agente presenta CCF No. 23 por $75.00 más IVA para el cobro del trámite de exportación. 

32

Se procede a realizar lo siguiente: 

• Describir el proceso aduanal del importador/exportador y del agente aduanal. 

• Elaborar registros contables de las operaciones, elaborar retaceo de productos, actualizaciones 

de registros de control de inventarios, libros de ventas y compra por las operaciones del mes. 

• Elaborar declaraciones de impuestos internos por las operaciones del mes. 

• Elaborar registro contable por las ventas efectuadas del Agente Aduanal. 

Nota: Para ilustrar la forma en que se registran las ventas con factura de consumidor final se ha incluido una venta 

por $575.00 en el libro de ventas a consumidor final pero no está relacionada con el proceso de importación. 

DESARROLLO 

Empleando la información proporcionada en los enunciados anteriores se describirá el tratamiento que 

debe darse a dicha información utilizando los Regímenes Aduaneros de Importación y Exportación 

Definitiva. 

IMPORTACION 

El proceso de Importación Definitiva da inicio al contactar al proveedor, en este caso tiene domicilio en 

Costa Rica por lo que se trata de una Internación, de acuerdo al Tratado de Integración de 

Centroamericana los productos naturales o manufacturados en los Estados Parte estarán exentos del 

pago de derechos de importación y exportación. El día 25 de junio el proveedor Frutas y Verduras S.A. 

envía la factura comercial por el pedido de vegetales y piña. 

33

FRUTAS Y VERDURAS S.A. , SAN JOSE COSTA RICA 

Facturado a / Bill to: 

Distribuidora de Alimentos S.A. de C.V. 

Paseo General Escalón, San Salvador 

El Salvador 

Peso 

Factura / Invoice 2334 

Fecha / Date 25 de junio del 2010 

Pedido / Request 1 

Peso Bruto 

Kg Precio Total 

Cantidad Unidad Neto Kg. Producto Unitario $ 

600 Cajas 2,400.00 3,360.00 Cilantro $ 4.22 $ 2,532.00 

100 Cajas 400.00 560.00 Piña dorada $ 2.96 $ 296.00 

100 Cajas 1,400.00 1,560.00 Güisquil) $ 6.98 $ 698.00 

250 Cajas 4,000.00 4,400.00 Zanahoria $ 8.38 $ 2,095.00 

1,050 8,200.00 9,880.00 Sub total US$ $ 5,621.00 

Flete $ 2,205.00 

Peso bruto 9,880.00KG Seguro $ 19.67 

Peso neto 8,200.00KG Otros - 

Total de bultos 1,050 Total US$ $ 7,845.67 

- 

Producto Origen Costa Rica 

Declaro bajo juramento que los precios y los pesos son verdaderos 

Rocío Varela 

Responsable 

CAUCA Art. 323 

Para dar cumplimiento a las condiciones de compra se realiza transferencia electrónica del 50% que se 

pagara de contado, se elabora el siguiente registro contable, además se efectúa la Retención del 5% de 

ISR (Art. 158 CODTRI) por el servicio de flete internacional incluido en la factura comercial. 

34

Fecha Código Concepto Parcial Debe Haber 

25/06/2010 Partida No. 1 

1102 Inventarios $ 7,845.67 

110201 Pedidos en tránsito $ 7,845.67 

1101 Efectivo y Equivalentes $ 3,867.71 

110101 Bancos $ 3,867.71 

2101 Cuentas por Pagar $ 3,867.71 

210101 Proveedores del Exterior $ 3,867.71 

2103 Retenciones $ 110.25 

210301 Retención ISR No Domiciliados $ 110.25 

v/ pedido No.1 a proveedor del 

exterior, pago del 50% y provisión 

del saldo pendiente por pagar 

$ 7,845.67 $ 7,845.67 

Se paga comisión por transferencia realizada al exterior por un monto de $ 10.00 más IVA por lo cual el 

banco emite el Comprobante de Crédito Fiscal No. 118911. 


25/06/2010 Partida No. 2 

4301 Gastos Financieros $ 10.00 

430101 Comisiones Bancarias $ 10.00 

110701 IVA Crédito Fiscal $ 1.30 

11070101 Locales $ 1.30 

1101 Efectivo y Equivalentes $ 11.30 

110101 Bancos $ 11.30 

v/ pago de comisión bancaria por 

transferencia al exterior 

CCF118911 

$ 11.30 $ 11.30 

El día 26 de Junio se envía a Trámites Aduanales S.A. de C.V. los documentos de la importación 

definitiva para lo cual se envía factura comercial junto con los documentos de transporte, FAUCA y 

certificado fitosanitario que envió el proveedor. Las características de los documentos de transporte Carta 

de Porte y Manifiesto. 

35

Documentos de Transporte 

RECAUCA: Art. 321, 324 


36

FAUCA 

RECAUCA: Art. 358 

37

Certificado Fitosanitario. 

RECAUCA: Art. 321 Lit. E 

38

Luego de recibir la documentación el agente aduanal procede a la revisión de los documentos y a la 

clasificación arancelaria. Se digita la información en el sistema de aduanas MODBRK y se genera la 

siguiente Declaración de Mercancías. 

Declaración de Mercancías. 

CAUCA: Art. 77, 78, 79, 82, 83 

RECAUCA: Art. 317 al 321 y 362 

LIVA Art. 14, 15 

39

RAUCA: Art. 77, 78, 79, 82, 83 


Se realiza el pago electrónico de los impuestos generados a través de una nota de cargo en el Banco 

HSBC. 


26/06/2010 Partida No. 3 

110701 IVA Crédito Fiscal $ 1,019.91 

11070101 Internaciones $ 1,019.91 


110101 Banco HSBC $ 1,019.91 

v/ pago IVA por internación de 

pedido No. 1 

$ 1,019.91 $ 1 ,019.91 

CAUCA: ART. 84 


40

Luego se presentan todos los documentos en original con la declaración y dos juegos de copias de los 

documentos ante el servicio aduanero, obteniendo selectividad Rojo o revisión física. 

El contador vista al realizar la revisión física encuentra una diferencia en los bultos declarados de 

zanahorias imponiendo una multa, luego genera una hoja de discrepancias en la que detalla la infracción 

aduanera que se cometió. 

Para ejemplificar el tratamiento contable y tributario de la multa se considera que la empresa asume por su 

cuenta el pago de la multa, pero ésta puede solicitar al proveedor el reintegro si se trata de un error que 

cometió en el embalaje de los productos. 

41

Se emite cheque de Banco HSBC para el pago de la multa impuesta por el servicio aduanero y se 

reconoce el IVA y DAI generado por los bultos que no habían sido declarados ni detallados en la factura 

comercial enviada por el proveedor. 


28/06/2010 Partida No. 4 

4302 Otros Gastos $ 258.60 

430201 Multas $ 258.60 

1102 Inventarios $ 64.76 

110201 Pedidos en tránsito $ 64.76 


11070103 Internaciones $ 64.54 

1101 Efectivo y Equivalentes $ 387.90 

110101 Banco HSBC $ 387.90 

v/ pago de multa tributaria por 

diferencia en bultos de zanahoria. 

$ 387.90 $ 387.90 

Es importante mencionar que el Servicio Aduanero concede al importador un plazo de 10 días para que 

pueda hacer uso de derecho de revisión en caso que no esté de acuerdo con la multa impuesta. 

(RECAUCA Arts. 623, 624, 625, 627). De acuerdo al Art. 17 de Ley de Simplificación Aduanera el sujeto 

pasivo tiene un plazo de 15 días para solicitar audiencia y presentar pruebas, si es un caso justificable. 

Luego del pago de la multa, el servicio aduanero libera las mercaderías y son trasladadas por el 

transportista hacia las bodegas de Distribuidora de Alimentos S.A. de C.V. 

El agente aduanal envía comprobante de crédito fiscal No. 23 por $75.00 más IVA servicios prestados. 


28/06/2010 Partida No. 5 





1101 Cuentas por pagar $ 84.75 

110101 Proveedores Locales 

v/ provisión por los servicios del 

agente aduanal 

$ 84.75 $ 84.75 

42

Debido a la diferencia encontrada en aduana, se solicita al proveedor emita una factura comercial por las 

47 cajas de zanahorias adicionales además solicita el reintegro del monto de la multa cancelada a lo que 

el proveedor indica que se concederá un descuento por el monto equivalente a la multa en el próximo 

pedido, el proveedor envía la factura comercial, se elabora el registro contable de la cuenta por pagar al 

proveedor. 


28/06/2010 Partida No. 6 



2101 Cuentas por Pagar $ 393.86 

210101 Proveedores del Exterior $ 393.86 

v/ factura por 47 cajas de 

zanahorias 

$ 393.86 $ 393.86 

Con la documentación completa de los gastos, derechos arancelarios e impuestos cancelados se elabora 

retaceo de los productos a fin de determinar el costo unitario. 

Nº 

1 

DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A. DE C.V. 

CUADRO DE RETACEO 

GASTOS EXTERIOR 

DESCRIPCION 

PRODUCTO CANT P.U. FOB FOB FLETE SEGURO TOTAL CIF 

COSTO 

U. CIF DAI HONORARIOS 

COSTO 

TOTAL CIF 

COSTO 

UNITARIO 

Culantro 

(cilantro) 600 $ 4.22 $ 2,532.00 $ 993.25 $ 8.860 $ 3,534.111 $ 5.890 $ 41.021 $ 3,575.132 $ 5.959 

2 Piña dorada 100 $ 2.96 $ 296.00 $ 116.11 $ 1.036 $ 413.150 $ 4.132 $ 6.837 $ 419.987 $ 4.200 

Guisquil 

3 (chayote) 100 $ 6.98 $ 698.00 $ 273.81 $ 2.443 $ 974.253 $ 9.743 $ 6.837 $ 981.090 $ 9.811 

4 Zanahoria 297 $ 8.38 $ 2,521.38 $ 821.82 $ 12.661 $ 3,355.866 $ 11.299 $64.760 $ 20.305 $ 3,440.931 $ 11.368 

TOTAL $1,097.00 $22.54 $6,047.38 $2,205.00 $25.00 $8,277.38 $64.76 $75.00 $8,417.14 $31.34 

CODTRI Art. 140 Lit. A 

43

Se procede a registrar el traslado del 

disponibles para la venta. 

inventario de pedidos en tránsito al inventario de productos 


28/06/2010 Partida No. 7 

1102 Inventarios $ 8,417.14 

11020101 Productos para la venta $ 8,417.14 

1102 Inventarios $ 8,417.14 


v/ reconocimiento de productos 

disponibles para la venta 

$ 8,417.14 $ 8,417.14 

Con fecha 29 de junio se realiza venta de Cilantro, Piña, Güisquil y Zanahoria, considerando los siguientes 

precios de venta. 

Cantidad Unidad Producto 

Precio 

Vta. Total 

600 Cajas 

Culantro 

(cilantro) $ 8.90 $5,340.00 

100 Cajas Piña dorada $ 6.30 $ 630.00 

Güisquil 

$1,470.00 

100 Cajas (chayote) $14.70 

297 Cajas Zanahoria $17.38 $5,161.40 

Se registra partida por venta de productos con el Crédito Fiscal No.10 


29/06/2010 Partida No. 8 

1103 Cuentas por Cobrar $ 14,239.58 

110301 Clientes Locales $ 14,239.58 

4102 Costo de Ventas $ 8,417.14 

1102 Inventarios $ 8,417.14 


2105 Débito Fiscal $ 1,638.18 

210201 Contribuyentes $ 1,638.18 

5101 Ventas $ 12,601.40 

v/ venta de vegetales y piña 

$ 22,656.72 $ 22,656.72 

44

Se actualiza el registro de control de inventarios de cada uno de los productos, de acuerdo a los requisitos 

que exige el Código Tributario como se muestra a continuación. 

REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIO No. 1 

Contribuyente: DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A. de C.V. 

NIT: 

06140211841158 NRC: 67814-2 

Descripción del Producto: Culantro/Cilantro Método: PEPS 

Proveedor: Frutas y Verduras S.A./ Costa Rica 

Retaceo: No.1 

Unidad de medida: Cajas 

No. DM: 4XXX 

Fecha 

Descripción de 

la operación 

Costo 

Unitario 

Unidades 

de 

Entrada 

Costo Total 


Entrada 


de Salida 

Costo 

Total 


Salida 

Saldo 


Costo 

Saldo 


28/06/2010 Compra $ 5.959 600 $ 3,575.13 600 $ 3,575.13 

29/06/10 Venta CF10 $ 5.959 600 

$ 

3,575.13 0 

CODTRI Art. 142 A 

Con fecha 30 de junio se cancela al proveedor el saldo de la cuenta por pagar por medio de transferencia 

electrónica del banco Citibank por lo que se elabora el registro contable correspondiente, no cobran 

comisión por transferencia debido a que la cuenta del proveedor pertenece a una sucursal regional del 

mismo banco. 


30/06/2010 Partida No. 9 




110101 Banco CITIBANK $ 4,316.70 

v/ Pago de pedido a proveedor 

$ 4,316.70 $ 4,316.70 

45

EXPORTACION 

Al verificar la existencia de los productos se confirma al cliente que puede proveer los productos y 

emite las siguientes facturas de exportación 

DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A. DE C.V. FACTURA DE EXPORTACION 

ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS NO CLASIFICADOS 

PREVIAMENTE 

No 0091 

Paseo General Escalón NIT 0614-021184-115-8 

FECHA 22/06/2010 NRC 67814-2 

CONSIGNATARIO: SUPERMERCADOS MODERNOS S.A. DE C.V. 

CONDICIONES 

DIRECCION: 5ta. Calle oriente San José Costa Rica 

CREDITO 30 DIAS 

CANTIDAD CODIGO DESCRIPCION 

PRECIO 

UNITARIO 

VENTA 

TOTAL 

34 837088 BARRA DE GRANOLA $ 17.25 $ 586.53 

PAIS DE ORIGEN ESTADOS UNIDOS 

FOB $ 586.53 

SON: QUINIENTOS OCHENTA Y SEIS 53/100 DOLARES FLETE $ 

TOTAL 

BULTOS PESO 

SEGURO $ 

34 15.45 Kg FACTURA DE EXPORTACION No 0091 TOTAL US $ $ 586.53 


FACTURA DE EXPORTACION 

ELABORACION DE OTROS PRODUCTOS NO CLASIFICADOS 

PREVIAMENTE 

No 0090 

Paseo General Escalón NIT 0614-021184-115-8 

FECHA 22/06/2010 NRC 67814-2 

CONSIGNATARIO: SUPERMERCADOS MODERNOS S.A. DE C.V. 

CONDICIONES 

DIRECCION: San José Costa Rica 

CREDITO 30 DIAS 

CANTIDAD CODIGO DESCRIPCION 

PRECIO 

UNITARIO 

VENTA TOTAL 

TOTAL 

BULTOS 

378 889248 ACEITE DE SOYA 500ml $ 15.04 $ 5,685.88 

319 100330 TE DE MANZANILLA $ 20.07 $ 6,402.97 

57 79148 GARBANZO $ 17.79 $ 1,014.20 

89 889490 CIRUELA $ 33.81 $ 3,009.45 

PAIS DE ORIGEN GUATEMALA 

FOB $16,112.49 

SON: DIEZ Y SEIS MIL CIENTO DOCE 49/100 DOLARES 

PESO 

843 16500 Kg FACTURA DE EXPORTACION No 0090 TOTAL US $ $16,112.49 

Art. 107 inc.3 CT, Art. 42 RCT 

46

Se procede a realizar el registro contable por la venta de la mercadería al exterior. 


22/06/2010 Partida No. 1 

1103 Cuentas por Cobrar $ 16,699.02 

110302 Clientes del Exterior $ 16,699.03 

4102 Costo de ventas $ 7,514.62 

1102 Inventarios $ 7,514.62 


5101 Ventas $ 16,699.02 

v/ Venta a cliente del exterior 

$ 24,213.64 $ 24,213.64 

También se procede a dar de baja la mercadería en el respectivo control de inventario que se lleva por 

cada producto despachado de la siguiente manera: 

REGISTRO DE CONTROL DE INVENTARIO No. 1 

Contribuyente: DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS S.A. DE C.V. NIT: 0614-021184-115-8 NRC: 67814-2 

Descripción del Producto: Barra de Granola Método: PEPS 

Proveedor: Brouwny/EEUU 

Retaceo: No.1 

Unidad de medida: Cajas 

No. DM: 1 xxxx 

Fecha 

Costo Total 

Descripción de Precio Unidades 



la operación Unitario de Entrada 

de Salida 

Entrada 

Costo Total 


Salida 

Saldo 


Costo Saldo 


15/06/2010 Compra $ 7.76 256 $ 1,986.56 256 $ 1,986.56 

22/06/2010 Venta -FE 91 $ 7.76 $ - 34 $ 263.84 222 $ 1,722.72 

CODTRI Art. 142 y 142-A 

47

El día 24 de Junio se entregan las facturas al 

manifiesto de carga. 

transportista y éste elabora carta de porte y 

TRANSPORTES MORALES S.A. DE C.V. 

CARRETERA PANAMERICANA 

CARTA DE PORTE No 90 FECHA 24/06/2010 

EXPORTADOR 

CONSIGNATARIO 

DISTRIBUIDORA DE ALIMENTOS, S.A. DE C.V. 

SUPERMERCADOS MODERNOS, S.A. 

PASEO GRAL. ESCALON, SAN SALVADOR, EL SALVADOR 

SAN JOSE, COSTA RICA 

CONDUCTOR CODIGO CR01167 CABEZAL FURGON 

JUAN DE LA CRUZ C-135295 S-11074 

No Y CLASE DE 

BULTOS 

DESCRIPCION DE MERCADERIA OTROS KILOS FLETE 

378 CAJAS ACEITE DE SOYA 500ml ´0090 16,500.00 $ 820.00 

318 CAJAS TE DE MANZANILLA 

57 CAJAS GARBANZO 

89 CAJAS CIRUELA 

34 CAJAS BARRAS DE GRANOLA 

RECIBIDO CONFORME: 

MANIFIESTO DE CARGA 

Transportes Morales 

CABEZAL No : C-135295 DE C.R. 

FURGON No : S-11074 DE C.R. 

DIMENSIONES : 48, 13.6, 8.5 

No 126 MOTOR No : 08R0225449 

CHASIS No : 1FAYDEFMI5486 

MARCA 

: FREELING 

CONDUCTOR: JUAN DE LA 

CODIGO : SV01167 

CRUZ LICENCIA: 0812409781002 

LUGAR Y FECHA: S.S. 24/06/ 2010 PASAPORTE: C1489432 

EXPORTADOR 

BULTOS 

PESO EN 

CONTENIDO 

CONSIGNATARIO 

KILOS 

CANT CLASE 

Distribuidora de 

Alimentos, S.A. de 

C.V. 378 CAJAS ACEITE DE SOYA 500ml 

Paseo General 

Escalón 319 CAJAS TE DE MANZANILLA SAN JOSE, COSTA RICA 

San Salvador El 

Salvador 57 CAJAS GARBANZO 

89 CAJAS CIRUELA 

Distribuidora de 

Alimentos, S.A. de 

C.V. 34 CAJAS BARRA DE GRANOLA 

Paseo General 

Escalón 

San Salvador El 

Salvador 

877 

JUAN DE LA CRUZ REPRESENTANDO A EMPRESA TRANSPORTES 

MORALES 

CARTA 

DE 

PORTE 

OTROS 

SUPERMERCADOS 

MODERNOS,S.A. 16,500.00 90 ´0090 

SUPERMERCADOS 

MODERNOS,S.A. 15.45 91 ´0090 


TOTAL PESO EN KILOS 16,515.45 

48

El 28 de Junio Agente Aduanal elabora la Declaración de Mercancías por los productos que no son 

originarios del área Centroamericana. 

Declaración de Mercancías 

49

Para los productos con origen centroamericano el encargado de exportaciones elabora la solicitud de 

exportación y la entrega al agente aduanal quien luego elabora el Formulario Aduanero Único 

Centroamericano. 

FAUCA 

50

Como las exportaciones están gravadas con tasa 0% no es necesario realizar ningún pago en concepto de 

impuesto a la transferencia (Art. 74 LIVA). Después de elaborar los documentos se entregan al 

transportista junto con la mercadería para que pueda iniciar el traslado de los productos. 

El día 29 de junio el agente aduanero envía el comprobante de crédito fiscal No 256 por el cobro del 

servicio prestado, el plazo de crédito es de 30 días según lo acordado con el agente por ello se reconoce 

una cuenta por pagar, se realiza el registro contable. 


29/06/2010 Partida No. 2 

4201 Gastos de Ventas $ 75.00 

420119 Trámites aduanales $ 75.00 


11070101 Compras Locales $ 9.75 


110101 Proveedores Locales $ 84.75 

v/ provisión servicios agente 

aduanal 

$ 84.75 $ 84.75 

Se procede a efectuar las anotaciones correspondientes en el libro de ventas a contribuyentes, 

consumidor final y anexo de exportaciones según el Artículo 141 del Código Tributario. 


LIBRO DE VENTAS A CONSUMIDORES FINALES 

NIT Nº 06140211841158 US Dólares Registro de IVA Nº 167814-2 

PERIODO JUNIO DE 2010 

CORRELATIVO 

VENTAS 

DEL 

MAQUINA VENTAS 

FECHA 

AL Nº 

NO 

Nº 

REGISTRADOR EXENTAS 

SUJETAS 

A 

VENTAS GRAVADAS 

VENTAS A 

LOCALES EXPORTACIÓN 

TOTAL DE 

VENTAS 

CUENTA 

DE 

TERCEROS 

22-Jun FE-90 FE-91 $ 16,699.02 $ - 

24-Jun 57 57 $ 575.00 $ 575.00 

TOTALES $ 575.00 $ 16,699.03 $ 575.00 $ - 

entre 1.13 = Ventas Netas Gravadas $ 508.85 

Por 13% Impuesto (Débito Fiscal) $ 66.15 

Total de Ventas Locales Gravadas $ 575.00 

Total Exportaciones $ 16,699.03 

Ventas Totales Factura $ 508.85 

Contador 

ART. 141 lit. b) CT 

51

ANEXO – OPERACIONES DE EXPORTACIÓN 


ANEXO - OPERACIONES DE EXPORTACIÓN 

NIT Nº 06140211841158 US Dólares Registro de IVA Nº 167814-2 

PERIODO TRIBUTARIO JUNIO DE 2010 

CORR. FECHA FACTURA DE EXPORTACIÓN Nº CLIENTE DM / FAUCA TOTAL VENTA 

1 22-Jun 90 SUPERMERCADOS MODERNOS 1xxx $ 16,112.49 

2 22-Jun 91 SUPERMERCADOS MODERNOS 2010/xxx $ 586.53 

TOTALES $ 16,699.02 

Art. 84RCT. 

Contador 

52


LIBRO DE VENTAS A CONTRIBUYENTES 

MES: JUNIO NRC: 167814-2 

AÑO: 2010 NIT: 06140211841158 

Documento 

Por Cta. 

Ventas 

No. 

Fecha 

Cliente 

NRC 

Debito Fiscal 

Corr. 

Clase Numero Ajena. Exentas Gravadas 

Impuesto 

percibido 

Total Ventas 

1 30/06/2010 1 10 SUPERMERCADO FAMILIAR S.A. DE C.V 142371-4 $12,601.40 $1,638.18 $14,239.58 

TOTAL 0 0.00 $12,601.40 $1,638.18 $14,239.58 

Clase: 1 C.C.F. RESUMEN 

DEBITO 

2 Comprobante de Liquidación GRAVADAS TOTAL FISCAL EXPORTACIONES 

3 Nota de Debito 4. Nota de Crédito VENTAS A CONTRIBUYENTES 12,601.40 14,239.58 1,638.18 

VENTAS A CONSUMIDOR FINAL 508.85 575.00 66.15 

TOTAL.................................................... $13,110.25 $14,814.58 $1,704.33 $ 16,669.02 


LIBRO DE COMPRAS 

MES: JUNIO NRC: 167814-2 

AÑO: 2010 NIT: 0614-021184-115-8 

No. 

Corr. 

Fecha 

Emisión 

Documento 

Compras Exentas Compras Gravadas Crédito Fiscal 

Total Compras 

NIT O DUI Suj. 

N.R.C. 

Nombre proveedor 

Excl. 

Ret. 

Clase Numero Locales Import. Locales Import. Internac. Locales Import. Internac. IVA- Locales Import. Internac. 

1 25-06-10 1 1110 458-0 06142503791294 BANCO HSBC DE EL SALVADOR S.A. $10.00 $1.30 $11.30 

2 26-06-10 5 411975 310102274819 FRUTAS Y VERDURAS S.A. 7845.67 1019.91 8865.58 

2 28-06-10 1 23 126635-0 0614180700106 TRAMITES ADUANALES S.A. DE C.V. $75.00 $9.75 $84.75 

3 29/06/10 1 256 126635-0 0614180700106 TRAMITES ADUANALES S.A. DE C.V. $75.00 $9.75 $84.75 

TOTAL..:::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::: $160.00 $7,845.67 $20.80 $1,019.91 $0.00 $180.80 $8,865.58 

CLASE : 1 C.C.F. 5 - Declaración de Mercancías RESUMEN Locales Importación Internación Fiscal 

2 Comprobante de Retención 6 - Formulario Aduanero COMPRAS EXENTAS 

3 Nota de Crédito COMPRAS GRAVADAS $160.00 $0.00 $7,845.67 $1,040.73 

4 Nota de Debito TOTAL $160.00 $0.00 $7,845.67 $1,040.73 

CODTRI Art. 141, RECODTRI Art. 82, 85,86 

Crédito 

Ret. 

A 

Terc. 

Compras 

Suj. 

Excl. 

53

CALCULO Y PROVISION DE IMPUESTOS POR PAGAR 

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios 

De acuerdo a los datos generados en los libros de ventas y compras se procede a liquidar los Débitos 

Fiscales contra los Créditos. 

LIQUIDACION DEBITO FISCAL 

MES: JUNIO 2010 

+ IVA VENTAS CCF $1,638.18 

+ IVA VENTAS FCF $ 66.15 

- IVA COMPRAS LOCALES/INTERNAC. $1,040.73 

= IMPUESTO POR PAGAR $ 663.60 

LIVA Art. 64 

Se elabora el registro contable. 


30/06/2010 Partida No. 10 

2105 Débito Fiscal $ 1,704.33 

Comprobante Crédito Fiscal 

210201 (CCF) $ 1,638.18 

210202 Factura Consumidor Final (FCF) $ 66.15 

110701 IVA Crédito Fiscal $ 1,040.74 

11070101 Locales $ 20.80 

11070103 Internaciones $ 1,019.94 

2104 Impuestos por Pagar $ 663.59 

210401 Impuesto de IVA $ 663.59 

v/ liquidación débito/crédito fiscal 

provisión de impuestos por pagar 

$ 1,704.33 $ 1,704.33 

54

El Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios generado por el proceso 

de Internación debe anotarse en la Casilla 76 y las exportaciones a la Región Centroamericana se anotan 

en la casilla 91 del formulario F07 tal como se muestra a continuación. 

RECODTRI Art. 31 

55

Pago a Cuenta del Impuesto Sobre la Renta 

PAGO A CUENTA Y RETENCIONES 

TOTAL VENTAS $ 29,809.27 

1.5% ANTICIPO A CTA. ISR $ 447.14 

= PAGO CTA DEL MES $ 447.14 

+ RETENCIONES NO DOMICILIADOS $ 110.25 

= TOTAL A PAGAR $ 557.39 

CODTRI Art.151 inc. 4, Art. 158 Lit. a 

Se elabora registro contable. 


30/06/2010 Partida No. 11 

110504 Impuestos $ 447.14 

11050401 Pago a Cuenta del Ejercicio $ 447.14 

2103 Retenciones $ 110.25 

210301 Retención ISR No Domiciliados $ 110.25 

2104 Impuestos por Pagar $ 557.39 

210402 Pago a Cuenta $ 557.39 

v/ provisión pago a cuenta y 

retenciones ISR Junio 2010 

$ 557.39 $ 557.39 

Se elabora Declaración de Pago a Cuenta del Impuesto Sobre la Renta y se incluye la retención efectuada 

por el transporte internacional en la casilla 280 del formulario y además se debe detallar la información del 

proveedor al que se efectuó la retención. 

56

CODTRI Art. 151 inc. 3, 152 

57

REGISTRO CONTABLE DE AGENTE ADUANAL. 

El agente aduanal únicamente tiene que registrar el servicio prestado, elaborando el registro contable que 

se muestra a continuación. 


28/06/2010 Partida No. 1 

1103 Cuentas por Cobrar $ 169.50 

110301 Clientes Locales $ 169.50 

2105 Débito Fiscal $ 19.50 

210201 Contribuyentes $ 19.50 

5101 Ingresos por Servicios $ 150.00 

510101 Trámites Aduanales $ 150.00 

v/ servicio de trámite aduanal 

$ 169.50 $ 169.50 

CASO 2 REGIMENES TEMPORALES O SUSPENSIVOS. 

EXPORTACIÓN TEMPORAL CON REIMPORTACIÓN EN EL MISMO ESTADO 

Para la aplicación del Regímen de Exportación Temporal con Reimportación en el Mismo Estado se 

tomara en cuenta el tratamiento aduanal que se da a unas cestas plásticas en las que se transportan 

panecillos a un restaurante con domicilio en Guatemala, las cuales son exportadas temporalmente pues 

solo sirven para transportar el pan, no sufren ninguna transformación y no son consideradas como una 

venta, por tal razón en este regímen no se han desarrollado registros contables y declaraciones de 

impuestos internos. 

Desarrollo 

El cliente con domicilio en Guatemala solicita un pedido de 550 cestas con panecillos blancos por lo que 

además de preparar la documentación que se requiere para la exportación definitiva por los panecillos se 

procede a elaborar los documentos que amparan la exportación temporal de las cestas que sirven como 

embalaje del producto. 

58

Factura de Exportación 

Es necesario emitir una factura que ampare el valor de las cestas ante aduana haciendo dicha aclaración 

en la factura de tal manera que se justifique por qué no constituye una venta o ingreso para la empresa. 

Se elaboran además los documentos que amparan el transporte de las mercancías. 

59


CAUCA Art. 93 

RECAUCA Art..320, 370, 371, 372, 433 

LIVA Art. 74 y 75 

60

Declaración de Reimportación 

Para el ingreso de las Cestas se elabora una Declaración de Mercancías IM 6 adjuntando los mismos 

documentos que se utilizan en la Exportación Temporal. 

61

DEPOSITO ADUANERO O DEPÓSITO TEMPORAL. 

La empresa TELCOM S.A. de C.V. clasificada como gran contribuyente y se dedica a la importación, 

distribución y venta de equipo de comunicaciones a nivel nacional, dichos productos son adquiridos en 

distintos países. En el mes de Agosto de 2010 se realiza un pedido de cámaras de video a uno de sus 

proveedores con domicilio en Costa Rica, las operaciones que se realizan son las siguientes: 

1. El día 22 de agosto hace un pedido a CR Tecnología S.A. de cámaras de video el siguiente 

detalle: 

Cantidad Modelo Descripción 

4 C XXX Cámaras de Video Conferencia 

2. Con fecha 23 de agosto el proveedor envía factura comercial por $39,368.00 (FOB) adicionando 

el flete por $210.64 y seguro por $590.52 concediendo un plazo de 30 días para el pago del 

pedido. 

3. El día 27 de agosto la línea aérea a través de CEPA emite Control de Carga y se entrega 

documento de transporte a TELCOM S.A. de C.V. 

4. El día 06 de Septiembre la Almacenadora emite la Carta de Aceptación de las mercancías. 

5. El día 07 de Septiembre la Almacenadora emite acta de recepción de mercadería 

6. El día 10 de Septiembre la Almacenadora entrega Carta de Garantía para ser presentada ante la 

Dirección General de Tesorería y entrega autorización para que el agente aduanal realice el 

registro de las mercancías por lo que se envía Trámites Aduanales 

S.A. de C.V. factura 

comercial junto con los documentos de transporte, carta de garantía de la almacenadora y todos 

los documentos necesarios para dar inicio al tramite aduanal. 

7. El agente aduanal luego de revisar la documentación elabora la Declaración de Mercancías para 

Depósito de las mismas, se presentan documentos ante la D.G.T. 

8. El agente aduanal presenta CCF No. 1045 por $85.00 más IVA para el cobro de sus servicios. 

9. Se presentan documentos ante servicio aduanero y es aceptado el Depósito 

10. El día 13 de Septiembre se decide llevar a cabo la Reexportación de los productos. 

62

Desarrollo 

El proveedor emite la siguiente factura comercial de acuerdo a las cantidades y productos solicitados. 

CR TECNOLOGIA S.A. 


Factura / Invoice: 1809 

Fecha / Date: 23 de Agosto del 2010 

Pedido / Request: INT-0C1213 

Facturado a / Bill to: 

TELCOM S.A. de C.V. 

Avenida Olímpica, San Salvador 

Tel. 503 2260-9533 

Cantidad 

4 CXXX 

Código 

Precio 

Total 

Producto Unitario $ 

CAMARAS DE 

VIDEOCONFERENCIA $ 9,,842.00 $ 39,368.00 

4 Sub total US$ 39,368.00 

Flete 210.64 

Seguro 590.52 

Otros - 

Total US$ 40,169.16 

Código de Exportador 2co 

Producto Origen Costa Rica 

Personería jurídica 3-101-022748-19 


63

Se elabora registro contable de la cuenta por pagar al proveedor. 


23/08/2010 Partida No. 1 

1102 Inventarios $ 40,169.16 




v/ pedido de cámaras de 

videoconferencia a proveedor del 

exterior 

$ 40,169.16 $ 40,169.16 

Con fecha 27 de Agosto se recibe control de carga por parte de CEPA el cual sirve para informar de la 

llegada de las mercancías. 

64

El 6 de septiembre se solicita a Bodegas Generales de Depósito (BODESA) la aceptación de las 

mercancías para someterlas al Regímen de Depósito Aduanero, BODESA emite la carta de Aceptación. 

Con fecha 8 de Septiembre ALDESA emite el Informe recepción de mercadería. 

65

El día 10 de septiembre se envían al agente aduanal Trámites Aduanales S.A. de C.V. además de los 

documentos detallados anteriormente los documentos de transporte y otros que se utilizaran para la 

elaboración de la declaración de mercancías y el trámite ante el servicio aduanero. 

Documento de Transporte. 


66

CARTA DE GARANTIA 

67

Luego de recibir la documentación el agente aduanal procede a la revisión de los documentos y a la 

clasificación arancelaria. Se digita la información en el sistema de aduanas MODBRK y se genera la 

Declaración de Mercancía que se presenta en un primer momento en la Dirección General de Tesorería y 

luego a BODESA, en este caso se obtiene la Certificación de la Carta de Garantía y Además se tiene 

selectivo verde en BODESA lo que indica que el Depósito ha sido aceptado 

CAUCA: Art. 77, 78, 79, 82, 83 


68

El agente aduanal envía su CCF por el trámite de depósito, por lo que se elabora el siguiente registro 

contable. 


10/09/2010 Partida No. 3 






110101 Proveedores Locales 

v/ servicios de agente aduanal 

por trámite de depósito 

$ 96.05 $ 96.05 

Se elabora retaceo de las mercaderías a fin de determinar el costo unitario y determinar el precio de 

venta. Aunque no se realice la importación definitiva contablemente pueden reconocerse el inventario de 

productos para la venta y tener un control de estos inventarios actualizando un Registro de Control de 

Inventarios, todos estos procesos fueron desarrollados en el caso 1 de este capítulo. 

CASO 3 REGIMENES LIBERATORIOS. 

Para ejemplificar el siguiente caso de Reexportación se ha tomado como punto de partida el Depósito 

Aduanero que se ha desarrollado en al caso numero dos pues para hacer uso de dicho Regímen las 

mercancías deben de haber ingresado al país y no haber sido importadas definitivamente. 

REEXPORTACION 

Con fecha 13 de Septiembre de 2010 se solicita al agente aduanal el trámite de las Reexportaciones ya 

que un cliente en Nicaragua solicita la venta de las cámaras, por lo que se procederá a realizar la 

Reexportación desde el Depósito de Aduana para no incurrir en el pago de los derechos arancelarios que 

se generarían en una importación definitiva y ofrecer un mejor precio al cliente. 

69

Deben adjuntarse a la declaración de Reexportación, la copia de la declaración que se genero para 

realizar el depósito así como el Anexo A, documentos de transporte, factura de exportación y otros que se 

detallan a continuación 

Documento de Transporte 

Los productos serán enviados por transporte aéreo por lo que se elabora la Guía Aérea. 

RECAUCA Art. 99 Lit. E 

Factura de Exportación 

Debe elaborarse una factura de exportación tal como lo establece el Código Tributario y su 

Reglamento, las características del documento pueden verificarse en el Caso 1 Exportación Definitiva. 

70


El agente aduanal envía declaración de mercancías EX 3 que ampara la Reexportación de una de las 

cámaras. 

RECAUCA Art. 537 al 539 

71

ANEXO A 

Para generar los desprendimientos del Regímen de Depósito es necesario presentar el Anexo A en el 

cual se incluye información del Depósito que se hizo de las mercancías y la cuantía en la que se 

someterán las mercancías a otro régimen. 

72

TRANSITO ADUANERO INTERNO 

Para el traslado de los productos es necesaria la elaboración de un Tránsito Aduanero Interno pues deben 

de trasladarse del Almacén de Depósito a la Aduana Aérea y éste garantiza que los productos serán 

transportados de forma segura hasta la aduana de salida. 

CAUCA Art. 94, RECAUCA Art. 392 y 393 

Por cada una de las cámaras se preparan los documentos mencionados a fin de realizar los 

desprendimientos de la Declaración de Depósito. 

Adema deben elaborarse los registros contables por la venta de las cuatro cámaras. El registro de la venta 

efectuada en el Libro de Ventas a Consumidor Final y la elaboración del Anexo de Exportaciones puede 

revisarse en el Caso 1 Regímen de Exportación Definitiva ya que es el mismo tratamiento tributario. 

73

ZONA FRANCA 

La empresa Textiles S.A. de C.V. opera bajo el régimen de zona franca clasificándose como 

comercializadora, tiene como política desarrollar actividades únicamente con otros usuarios de zonas 

francas. 

Durante el mes de abril realiza las siguientes operaciones: 

• El 5 de abril solicita un pedido de hilo de algodón a un proveedor en el exterior. 

• Envía documentos al agente aduanal para que elabore la Declaración de Mercancías bajo el 

Regímen de Zona Franca. 

• Recibe el material en sus bodegas. 

• Con fecha 30 de abril realiza venta del material a otra empresa que opera en otra zona 

franca. 

Desarrollo 

El primer paso es contratar las condiciones del pedido con su proveedor en el exterior, éste informa que 

todos los gastos del exterior corren por su cuenta; Textiles S.A. de C.V. recibe los documentos que se 

muestran a continuación para elaborar la declaración de mercancías. 


74

Se realiza el registro reconociendo una cuenta por pagar a favor del proveedor y se acumula el valor de la 

factura en la cuenta denominada Inventarios en tránsito. 

.Fecha Código Concepto Parcial Debe Haber 

05/04/2009 Partida No. 1 

110803 Inventarios en Tránsito $ 89,545.76 

1108033 Materiales-Hilos $ 89,545.76 



V/ Compra a proveedor del 

exterior 

$ 89,545.76 $ 89,545.76 

Documentos de Transporte 

Al igual que en los casos anteriores los documentos de transporte son la Carta de Porte y Manifiesto 

de carga por lo que las características de dichos documentos pueden verificarse en el caso 1. 

A los documentos de transporte mencionados debe adicionarse un Transito Aduanero Internacional 

ya que el producto es trasladado desde México a El Salvador y debe de atravesar vía terrestre 

Guatemala. A continuación se muestra un formato del tránsito internacional. 

Transito Aduanero Internacional 

RECAUCA Art. 402, Reglamento Regímen Transito Aduanero Internacional Art. 5 al 7. 

75

Además debe adjuntar la autorización del Ministerio de Economía publicada en el Diario Oficial como 

operador de Zona Franca o Depósito de Perfeccionamiento Activo. 

Ley de Zonas Francas Art. 4 

76

Los documentos se entregan al agente aduanal Transportes Aduanales S.A. de C.V., para que elabore la 

declaración de mercancías para el ingreso del producto a la zona franca. 

RECAUCA Art. 320, 505 

77

Se procede a elaborar el registro para trasladar el saldo de la cuenta de Inventarios en tránsito hacia la 

cuenta Inventarios en bodega. 


20/04/2010 Partida No. 2 

110801 Inventarios en Bodega $ 89,545.76 

11080103 Materiales - Hilos $ 89,545.76 

110803 Inventarios en Tránsito $ 89,545.76 


V/ Traslado a inventarios en 

bodega 

$ 89,545.76 $ 89,545.76 

El día 30 de abril se efectúa el traslado definitivo del producto a otro usuario de zona franca por lo que se 

emite la siguiente factura de exportación. 

CODTRI Art. 107, RECODTRI Art. 42 

78

Para el traslado de bienes bajo el régimen de zona franca es necesario elaborar el Formulario Único para 

el traslado de bienes, el número de este debe detallarse en la declaración de mercancías correspondiente 

Formulario Único para el Traslado de Bienes. 

Ley de Zonas Francas Art. 24 inc. 4 y Art. 26. 

79

A continuación se procede e elaborar el registro contable por la venta realizada 


30/04/2009 Partida No. 3 

110401 Clientes $129,223.19 

1104011 Tex El Salvador, S.A. de C.V. $129,223.19 

410302 Venta de materiales - Clientes $ 89,545.76 


510101 Costo de Ventas - Materiales $ 89,545.76 


110801 Inventarios en Bodega $129,223.19 

1108013 Materiales - Hilos $129,223.19 

V/ Por venta realizada 

$ 218,768.95 $ 218,768.95 

El agente aduanal elabora la declaración de mercancías. 

80

RECAUCA Art. 320, 505 

81

CONCLUSIONES 

De acuerdo a la investigación realizada en forma bibliográfica y práctica se logro obtener información 

concerniente sobre el tema, con la cual se han formulado las siguientes conclusiones: 

1. Los agentes aduanales, importadores y exportadores aplican sus procesos conforme a la 

legislación aduanera vigente lo que disminuye el grado de incumplimientos de los requisitos y 

procedimientos establecidos para la aplicación de cada régimen aduanero. El conocimiento de 

cada uno de los regímenes aduaneros y el procedimiento para cada uno de estos por parte del 

encargado de importación contribuye a disminuir las infracciones aduaneras debido a que este 

es quien se ocupa de preparar la documentación requerida y dar seguimiento a los productos 

sometidos a algún régimen. 

2. Las empresas confían sus procesos de importación o exportación al agente aduanero ya que es 

éste quien posee conocimiento sobre los procedimientos que deben aplicarse para someter las 

mercancías a los diferentes regímenes, además cuenta con la autorización para representar al 

declarante ante la autoridad aduanera inclusive cuando surgen infracciones aduaneras, en estos 

casos el agente aduanal sigue el debido proceso para la revisión y liberación de las mercancías. 

3. El régimen de Depósito Aduanero brinda varios beneficios a los usuarios ya que las mercancías 

que ingresan bajo esta figura pueden ser sometidas a otro régimen sea éste definitivo o 

liberatorio. En caso de destinar las mercancías a un régimen liberatorio los usuarios no incurren 

en el pago de derechos arancelarios e impuestos y en el caso de destinar las mercancías a un 

régimen definitivo el pago de los derechos arancelarios e impuestos se realiza solo por las 

cantidades que se nacionalizan permitiendo que la disponibilidad de efectivo no se vea afectada 

debido al desembolso de grandes cantidades de dinero en concepto de impuestos, así como 

también en gastos para infraestructuras de almacenamiento y seguridad de sus productos, la 

garantía de los impuestos que puedan generarse es soportada por el depositario autorizado ante 

la Administración Tributaria. 

4. Dentro de la legislación tributaria interna existen una serie de requisitos que deben de cumplir los 

importadores y exportadores, esto con el objetivo de tener un mayor control tributario sobre las 

82

operaciones de comercio exterior, dichas obligaciones son cumplidas no solo para efectos 

tributarios si no que permiten establecer el costo de adquisición de las mercancías tomando en 

cuenta los lineamientos establecidos en la normativa contable y por lo tanto obtener datos 

confiables para revelar la información financiera. 

5. En las operaciones derivadas de la aplicación de los regímenes aduaneros se generan 

documentos que sirven como soporte de obligaciones tributarias internas por lo que el 

departamento contable requiere de la colaboración de los encargados de importación para 

obtener las declaraciones de mercancías o FAUCA’S que amparan el pago de tributos internos 

tales como el IVA y que deben ser registrados en los libros relativos al control de dicho impuesto. 

6. El uso de sistemas informáticos ha contribuido en gran medida a agilizar los procesos de 

importación y exportación en todas sus modalidades, permitiendo que las mercancías lleguen en 

menor tiempo a su destino, además ha permitido el intercambio de información entre los paises 

de la región Centroamericana de los productos que se someten a control aduanero, 

contribuyendo a mejorar la aplicación de los criterios de selectividad de las mercancías. 

83

RECOMENDACIONES 

Para el adecuado tratamiento aduanal tributario y contable se recomienda lo siguiente: 

1. Conocer la legislación aduanera y tributaria vigente a fin de tener claro los requisitos, plazos 

beneficios, documentos y obligaciones relacionadas con las operaciones que se deriven de los 

regímenes aduaneros, aportando mayor eficiencia por parte de los encargados de importación y 

de los profesionales de contaduría publica para el control de sus procesos, de tal manera que las 

empresas cumplan con todas sus obligaciones exigidas por tanto por la normativa aduanera y 

tributaria. 

2. Cumplir con la elaboración de los registros especiales exigidos por la Normativa Tributaria Interna 

para los procesos de importación y con la elaboración de los libros para el control del Impuesto a 

la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, también cumplir con la 

emisión de los documentos requeridos para el proceso de exportación, para evitar inconvenientes 

en los procesos de fiscalización que pueda realizar la Administración Tributaria. 

3. Elaborar los registros contables en forma cronológica y oportuna tomando en consideración los 

elementos para la determinación del costo de los inventarios y también las reglas de presentación 

de los Estados Financieros tal como lo establecen las Normas Técnicas Contables. 

4. Se recomienda a los importadores obtener por parte de sus proveedores la información correcta 

en cuanto pesos, cuantías, descripciones y otra información relacionada a las mercancías que 

serán sometidas a algún regímen, esto con el fin de proporcionar al agente aduanal los 

elementos necesarios para una adecuada clasificación arancelaria y elaboración correcta de la 

declaración de mercancías que será presentada ante el servicio aduanero y así reducir las 

probabilidades de incumplimientos que generen infracciones aduaneras. 

84

ANEXO 1 – METODOLOGIA 

DISEÑO METODOLÓGICO 

En el presente apartado se exponen los procedimientos efectuados para llevar a cabo el proceso de 

investigación, así como la metodología empleada para la obtención de información, la cual sustenta los 

resultados. 

Problema Observado 

¿Cómo contribuye el conocimiento y dominio de los procesos derivados de los Regímenes Aduaneros en 

la prevención de incumplimientos y sanciones de índole aduanera y tributaria, y en la minimización de 

reparos de naturaleza contable? 

Objetivos De La Investigación 

La investigación se realizó con los siguientes objetivos: 

General 

Ilustrar sobre el tratamiento aduanal, tributario y contable de los procesos derivados de los regímenes 

aduaneros para volver más eficiente la intervención de quienes participan de los mismos y en especial del 

profesional de contaduría pública. 

Específicos 

• Analizar el marco normativo aduanal, tributario y contable relacionado con los regímenes 

aduaneros para conocer los plazos y requisitos que se deben cumplir en cada uno de éstos. 

• Identificar la documentación necesaria en los procesos bajo los diferentes regímenes aduaneros 

para que los diferentes usuarios se familiaricen con éstos. 

• Conocer el proceso general que aplica el agente aduanal en los trámites a realizar bajo los 

distintos regímenes en las aduanas del país con el propósito de ilustrar los procesos y facilitar la 

comprensión de dichos trámites. 

• Identificar dentro de la normativa contable adoptada por el país las idóneas para ilustrar sobre el 

adecuado tratamiento que debe darse a importaciones, exportaciones y demás trámites o 

diligencias derivadas de cada etapa de los regímenes aduaneros. 

86

• Combinar los conocimientos adquiridos en materia tributaria, aduanera y contable para 

formulación y desarrollo de casos prácticos. 

Utilidad Social 

La presente investigación permitirá conocer y visualizar la correcta aplicación de la legislación aduanera 

favoreciendo a quienes participan en los procesos que se derivan de los distintos regímenes aduaneros 

aplicables en El Salvador, entre ellos la importación y exportación de mercancías, sea que se trate de 

personas naturales o jurídicas. 

Complementariamente contribuirá a que tales personas y en especial los profesionales de la Contaduría 

Pública fortalezcan sus conocimientos en estos procesos y los puedan integrar con aquellos relacionados 

con la normativa de tributos internos y las normas de información financiera aplicables, ampliando la 

calidad e integridad de los servicios que ofrecen a sus clientes o a las empresas en las cuales laboran ya 

que darán un aporte adicional al no limitarse únicamente a la parte aduanera sino también en aspectos 

tributarios y contables. 

De igual manera la investigación contribuirá en el proceso formativo de los estudiantes de contaduría 

pública, constituyendo un material de consulta que les permita reforzar los conocimientos que han 

adquirido en forma separada de cada normativa. 

Tipo de Estudio 

La investigación se baso en un estudio de tipo bibliográfico practico y de campo; permitió realizar 

una revisión y análisis de la legislación aduanera y tributaria vigente, recopilando información a cerca de 

los procesos aduanales y el tratamiento tributario y contable de las operaciones derivadas de los 

diferentes regímenes, así como de la forma en que son aplicados por las empresas y los agentes 

aduaneros en El Salvador. 

Determinación de la Universo y Muestra 

Por la naturaleza de la investigación realizada no se determino universo y muestra, debido a que lo 

investigado se refiere a los trámites y procesos derivados de los diferentes regímenes aduaneros y la 

incidencia de estos en los tributos y en la contabilización de las operaciones resultantes; con el fin de 

87

establecer procedimientos, criterios e indicaciones que podrán ser utilizados por cualquier persona natural 

o jurídica que incurra en la utilización de alguno de los regímenes de aduana investigados. De igual 

manera, la información respecto a la tramitología que efectúa un agente aduanal ante el servicio aduanero 

son los mismos que pudiera utilizar las personas que se dediquen a tal labor previo cumplimiento de los 

requisitos que para tales efectos disponga la ley. 

Instrumentos de Recolección de Datos 

Los instrumentos utilizados para la recolección de la información fueron: 

La entrevista. Se diseño un cuestionario como guía para las entrevistas realizadas al agente aduanero, al 

contador del agente a aduanal así como de los importadores y exportadores y al encargado de 

importaciones de las mismas. Obteniendo información acerca de los procedimientos aduanales, tributarios 

y contables de las operaciones derivadas de los diferentes regímenes aduaneros que aplican en sus 

respectivas aéreas obteniendo así los datos verbales de los responsables que respaldan el proceso de 

investigación. 

La Observación Directa: Esta Técnica de registro visual permitió recabar la información del escenario en el 

cual se lleva a cabo el proceso de importación y exportación describiendo por medio de narrativas cómo 

se lleva a cabo, el personal y otros factores que interviene en el proceso, identificando como es la 

interacción entre las partes involucradas. 

Fichas Bibliográficas: Se elaboraron con la información de los documentos de los cuales se recopiló la 

información disponible sobre procesos aduanales en El Salvador, tanto de la base legal como de su 

aplicación con el fin de fundamentar la investigación. 

ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN. 

Como resultado de la investigación realizada se logró elaborar un documento en el cual: 

Se presentan los procedimientos e ilustren requisitos y pasos a cumplir para cada régimen 

aduanero, además se detallan los documentos que se requieren en cada régimen. 

88

De acuerdo a la información proporcionada por el agente aduanal se define el proceso que éste 

sigue desde la recepción de los documentos de los importadores y exportadores antes del 

despacho aduanero, durante la presentación de todos los documentos ante el servicio de 

aduanas y la entrega de la mercadería a los dueños de éstas. 

Se describen los controles que deben llevar los importadores en cuanto al manejo de sus 

inventarios y que son exigidos por las leyes tributarias internas, tomando como base las 

experiencias compartidas por el contador y encargado de importaciones de la empresa tomada 

como base. 

Se ilustran los registros especiales de las operaciones de exportación establecidos en la ley 

tributaria interna y los beneficios que brinda el Estado para incentivar dicha actividad. 

Se describe la forma en que deben presentarse los datos generados por las importaciones y 

exportaciones en las declaraciones de impuestos correspondientes. 

89

ANEXO 2 – FICHAS BIBLIOGRAFICAS 

Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras. «D.L Nº 588 del 10 de abril de 2008» publicado en Diario 

Oficial Nº 72 Tomo Nº 379, del 18 de abril de 2008. 

Dicha Ley tiene como objetivo tipificar, combatir las conductas constitutivas como infracciones aduaneras y 

describe el procedimiento que debe aplicarse cuando se determina la existencia de alguna infracción y la autoridad 

a quien le compete imponer la sanción; así como los medios de defensa a que tiene derecho de invocar el presunto 

infractor cuando no está de acuerdo con lo resuelto por las Autoridades del Servicio Aduanero. 

Elaborada por: Karla Hernández 

Código Aduanero Uniforme Centroamericano y Reglamento Anexo de la Resolución No. 223-2008 (COMIECO- 

XLIX) 

El Código Aduanero Uniforme Centroamericano y Reglamento tiene como objetivo uniformar procedimientos de 

Aduana en Centroamérica, como también establecer normas que serán aplicables a toda persona y mercancía 

que cruce los limites de los Estados Partes como también comprobar su correcta aplicación, y facilitar el control el 

comercio internacional en lo que le corresponde y recaudar los tributos a que esté sujeto el ingreso o la salida de 

mercancías, de acuerdo con los distintos regímenes que se establezcan. 

Elaborada por : Karla Hernández 

Código Tributario y su Reglamento «D.L Nº 440 del 12 de Agosto de 2010» publicado en Diario Oficial Nº149 

Tomo Nº388, del 13 de agosto de 2010. 

El presente Código contiene los principios y normas jurídicas, aplicables a todos los tributos internos bajo la 

competencia de la Administración Tributaria y Reformas tributaria aprobada a finales de diciembre de 2009 por 

asamblea Legislativa. Lo cual hace necesario emitir un marco legal que facilite el cumplimiento de las obligaciones 

tributarias, desarrolle los derechos de los administrados, mejore las posibilidades de control por parte de la 

Administración y garantice un adecuado flujo de recursos financieros que permitan atender las responsabilidades 

que competen al Estado.asi como también elementos indispensables para facilitar a los contribuyentes el 

cumplimiento de las obligaciones reguladas en ella. 


90

Ley de Impuesto Sobre la Renta y Reglamento. «D.L Nº 236 del 17 de diciembre de 2009» publicado en 

Diario Oficial Nº 239 Tomo Nº 385, del 21 de diciembre de 2009. 

Dicha Ley tiene como objetivo lograr eficiencia de la Administración Tributaria a través de principios Tributarios y la 

facilidad en la aplicación de los procedimientos sin que se desproteja el interés fiscal así como también el 

enriquecimiento percibido por los contribuyentes con ocasión de las diversas actividades que estos puedan ejercer. 


Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios y Reglamento. «D.L Nº 

224 del 12 de diciembre de 2009» publicado en Diario Oficial Nº 237 Tomo Nº 385, del 17 de diciembre de 2009. 

Dicha Ley establece un impuesto que se aplicará a la transferencia, importación, internación, exportación y al 

consumo de los bienes muebles corporales; prestación, importación, internación, exportación y el autoconsumo de 

servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la misma sin perjuicio de la imposición de otros 

impuestos que graven los mismos actos o hecho con el objeto de armonizar el régimen fiscal salvadoreño, tanto a 

nivel del área centroamericana como a nivel del resto de países que integran la región latinoamericana, siendo 

necesario un impuesto que ofrezca transparencia en relación a su incidencia económica sobre los bienes y 

servicios. 


91

ANEXO 3 – FICHAS DE ENTREVISTA 

FICHA DE ENTREVISTA 

No 1 

Tratamiento Aduanal, Tributario y Contable de las Operaciones Derivadas de los Diferentes 

Regímenes Aduaneros Aplicables en El Salvador” 

Nombre del Entrevistado : XXXXXXX Fecha de la entrevista: 11/08/2010 

Cargo : Encargado de Importaciones Entrevistador : Sandra López. 

1. ¿Cuál es el procedimiento efectuado para la realización de compras a proveedores del exterior? 

Respuesta: Se analiza el inventario existente, dependiendo de las necesidades de mercadería en 

bodega y según las proyecciones de ventas realizadas por el departamento se solicitan 

cotizaciones a proveedores, luego se analizan las ofertas y se realiza la orden de compra y se 

tramita el pago con administración (si no hubiera crédito). Con los proveedores que tenemos la 

distribución directa en el país se tiene una Lista de Precios Valida trimestralmente de ahí se 

elaboran Orden de compra Mensual. Luego de realizada la orden se procede según el siguiente 

procedimiento: 

a. Según el estado en donde se encuentre el proveedor se pide que se envíe la carga a nuestro 

embarcador ya sea en MIAMI o en Houston si es Houston es más fácil ya que el proveedor paga todo 

es un trato Door to Door y nosotros NO hacemos nada. 

b. Se consolida Mercadería en MIAMI y se autoriza la salida según nuestra conveniencia. 

c. Al llegar a Puerto Nos envían el BL y demás documentos. El proveedor por su parte ya nos ha 

enviado la Factura. 

d. Se contacta al agente aduanal y se le entregan todos los documentos para que el realice el tramite 

respectivo. Este envía la declaración y con ella se pagan los impuestos determinados. 

e. Al llegar a Aduana se espera Selectividad para su despacho inmediato o revisión. 

Comentario: El encargado de importaciones es el enlace entre la empresa responsable de la 

mercadería y el agente aduanal quien realiza los trámites necesarios para ingresar la mercadería 

al país; y aunque es el agente quien realiza todos los tramites el encargado de importaciones 

92

conoce del proceso a realizar los documentos, pagos y demás tramites que se generan en las 

operaciones de importación. 

2. ¿Quién y cómo se determina el régimen bajo el cual se someterán las mercancías? ¿Cuáles son los 

factores analizados para la toma de esta decisión? 

Respuesta: 

Desde el momento de la compra se determina la forma en la cual ingresara la mercadería siendo 

asesorados por el agente aduanal al cual se le exponen las condiciones en que ingresan o salen los 

bienes y el uso que se le dará, y además se toma en cuenta el factor económico. 

Comentario: 

Aunque es la empresa quien decide bajo el régimen que ingresara la mercadería; el agente aduanal es 

quien asesora a los responsables brindándoles la información necesaria para la toma de decisiones con 

respecto al tema, explicándoles en que consiste el trámite que realizara. 

3. ¿Cómo colabora o se relaciona con otros departamentos para el manejo, registro y control de las 

operaciones de compras realizadas en el exterior? 

Respuesta: 

Enviamos los documentos generados al departamento de contabilidad para que este procese los pagos 

necesarios a proveedores, pago de impuestos, derechos y permisos y sustente los registros. A demás de 

que lleve el control de la mercadería ingresada y el costo de la misma. 

Comentario: 

Se puede observar el vínculo existente entre el departamento de contabilidad y el departamento 

de importaciones ya que este último es quien transmite al departamento de contabilidad los 

documentos que sustentan las operaciones que luego este último procesa; además de contribuir 

en el manejo y control del inventario. 

93

FICHA DE ENTREVISTA 

No 2 

Tratamiento Aduanal, Tributario y Contable de las Operaciones Derivadas de los Diferentes 

Regímenes Aduaneros Aplicables en El Salvador” 

Nombre del Entrevistado : XXXXXXX Fecha de la entrevista: 11/08/2010 

Cargo : Agente Aduanal Entrevistador : Carolina Cruz. 

¿Cómo da inicio el proceso de un trámite aduanal? 

Respuesta: 

Primero que nada se toman en cuenta algunos requisitos los cuales son que al momento de que se desea 

hacer una importación o una exportación los documentos requeridos para declarar ante aduana es el 

siguiente: 

Factura Comercial 

Bill of lading (Multimodal), Carta de porte (Terrestre), Guía Aérea (Aéreo) 

Manifiesto de carga 

Permisos exigibles por las diferentes dependencias del estado 

Registro del NIT como importador y Exportador de la empresa o Persona natural 

Luego de esto se puede elaborar la Declaración de Mercancías (DM) de importación o exportación para 

luego tramitar en las diferentes aduanas de El Salvador para su debida fiscalización. 

¿Cómo se determina la Base imponible para el cálculo de DAI y otros impuestos a la importación, 

cuáles son sus componentes? 

Respuesta: 

La base imponible para el DAI tiene que tomarse en base al valor de: 

La mercadería 

Flete 

Seguro 

Y otros gastos 

Hay otros impuestos especiales tal y como es el caso de importación de licores se toma en base a su 

grado alcohólico, tabacos y bebidas en base al precio de vente sugerido al público. 

94

¿Existen infracciones aduaneras por malas clasificaciones arancelarias? En caso de existir, 

¿sobre quien recae la responsabilidad sobre el dueño de las mercancías o el agente aduanal? 

Respuesta: 

Si hay infracciones por mala clasificación y esto depende si el importador ha dado una mala información 

con el fin de evadir impuesto o un simple error del aforador al momento de determinar una partida 

arancelaria para un bien. 

¿Cómo se determina el regímen aduanero que se utilizara? 

Respuesta: 

El importador o exportador define a su libre criterio el regímen al cual serán sometidas sus mercancías 

como agente aduanal no se toma esta decisión ya que cada empresa evalúa los beneficios que pueden 

brindar algunos de los regímenes aduaneros. 

¿Cuáles son los regímenes aduanales que se utilizan con más frecuencia y cuáles son los 

beneficios que estos ofrecen? 

Respuesta: 

La mayoría de las mercancías son sometidas a Regímenes Definitivos en sus modalidades de 

importación o exportación. 

Uno de los regímenes suspensivos que ofrece muchos beneficios para las empresas es el de Deposito 

debido a que en este regímen hay un plazo de doce meses para que las mercancías puedan ser 

almacenadas sin el pago de los impuestos, el almacén de depósito es el que garantiza ante la dirección 

general de tesorería y los empresarios pueden hacer desprendimientos parciales de las mercaderías 

pagando impuestos solo por esa parte o bien también pueden someterse a otros regímenes como por 

ejemplo el de reexportación y en este caso el empresario se ahorra el pago de impuestos pues en la 

reexportación no se paga impuestos y vende directamente sus productos. 

Luego esta también el regímen de zonas francas que libera del pago de impuestos a los usuarios que se 

amparan bajo este regímen. 

95

ANEXO 4 – NARRATIVA PROCESO AGENTE ADUANAL 

NARRATIVA (METODO OBSERVACION DIRECTA) 

Como parte del proceso de investigación se realizo una visita a la oficina del agente aduanal. En esa 

oportunidad se nos explico que el importador y exportador es quien decide el régimen aduanero al que 

someterán las mercancías. También nos explicaron cada uno de los regímenes aduaneros y nos 

proporcionaron ejemplos que han sido incluidos en el Capítulo I Marco Teórico. 

Además se tuvo la oportunidad de observar el proceso de los trámites aduanales. En primer lugar el 

importador envía al agente aduanal la factura y documentos de transporte e indica el régimen al que se 

someterán las mercancías. 

Luego el agente aduanal revisa los documentos, solicita una descripción de las mercancías en caso de 

que no esté claro el detalle de la factura. Luego elabora una declaración previa y la envía al importador 

para que este la revise. Cuando tienen la aprobación del importador procede a tele despachar la 

declaración de las mercancías y la envía nuevamente para el pago de los impuestos cuando ya se ha 

efectuado el pago se procede a la imprimir la declaración y se adjuntan a esta los documentos originales 

(factura, documentos transporte, otros). 

Se sacan dos juegos de copias de todos los documentos y se entregan al tramitador quien debe poseer 

un carnet de tramitador autorizado por el agente aduanal y la DGA, para poder presentar documentos 

ante el servicio aduanero. El tramitador obtiene la selectividad de cada trámite. Si la selectividad es verde 

las mercancías son liberadas por aduana pero si la selectividad es rojo debe proceder con el trámite de la 

revisión física de las mercancías por parte del contador vista, quien en caso de encontrar alguna anomalía 

en las mercancías procede a imponer multas de acuerdo a lo establecido en LESIA. 

En caso de que se imponga una multa el contador vista emite una hoja de discrepancias detallando el tipo 

de infracción cometida y el monto a cancelaren concepto de multa. El importador debe cancelar la multa 

luego las mercancías son liberadas el tramitador deja en poder del servicio aduanero los dos juegos de 

copias y entrega al importador sus productos dando por finalizado el tramite aduanal. Es importante 

mencionar que mientras dura el proceso de tramite aduanal el agente esta en consistente comunicación 

con el importador para mantenerlo informado sobre el proceso. 

96

ANEXO 5 - PRONTUARIO DE INFRACCIONES ADUANERAS 

1. INFRACCIONES ADUANERAS ADMINISTRATIVAS: Son aquellos actos u omisiones previstos en la 

ley especial para sancionar infracciones aduaneras, que contravienen o trasgreden la normativa 

aduanera o las leyes que regulan el comercio exterior, sin que puedan ocasionar un perjuicio fiscal. 

Infracciones Aduaneras Administrativas (Articulo 5 LESIA) 

a) Transitar fuera de las rutas establecidas o el incumplimiento de los 

plazos fijados para el régimen de tránsito aduanero, sin que exista causa 

justificada susceptible de ser calificada por la autoridad aduanera como 

caso fortuito o caso mayor. 

b) derogado 

c) El no conservar o mantener archivados, completos y en buen estado 

por un período de cinco años contados a partir de la fecha de aceptación 

de la Declaración de Mercancías respectiva, los documentos y registros 

necesarios para establecer y comprobar el exacto cumplimiento de la 

obligación tributaria aduanera, sin perjuicio de considerar esta conducta 

como un indicio del cometimiento de infracciones tributarias penales e 

iniciar la investigación conducente. 

d)El impedimento o entorpecimiento a las acciones que la Dirección 

General deba ejercer para el control de los regímenes aduaneros, sin 

perjuicio de considerar esta conducta como un indicio del cometimiento 

de infracciones tributarias penales e iniciar la investigación conducente. 

e) Negarse a proporcionar copia firmada y sellada por el contribuyente, 

de los documentos que la Dirección General requiera, así como, no 

entregar la información que sea requerida por la Dirección General o por 

sus auditores contenida en libros, registros, archivos, soportes 

magnéticos o cualquier otro medio material, sobre hechos que se esté 

obligado a conocer, con relación a sus propias actividades. 

f) Omitir las informaciones, constancias, avisos, datos, ampliaciones y 

explicaciones exigidas por la Dirección General o sus auditores o 

Sanción 

Seis salarios mínimos 

0.5% sobre el patrimonio o capital 

contable del balance general menos 

el superávit por revalúo de activos no 

realizados; no podrá ser menor a un 

salario mínimo. 













97

suministrar informes incompletos. 

g) El trasbordo o reembarque de mercancías sin la autorización del 

funcionario aduanero competente, siempre y cuando no se haya podido 

establecer que con tal conducta se pudo haber ocasionado perjuicio 

fiscal. 

h) La falta de requisitos o marcas de identificación de las mercancías 

importadas que sean exigidos por la legislación para la comprobación de 

su origen, siempre que las mismas se pretendan introducir bajo 

tratamiento de libre comercio o de preferencias arancelarias. 

i) La falta o rotura de los precintos aduaneros o la alteración de las 

marcas de identificación de los mismos, siempre que no se haya 

establecido la comisión de una infracción tributaria o penal. 

j) La no reexportación dentro de los plazos de permanencia respectivos 

o de sus prórrogas, de las mercancías amparadas bajo los regímenes 

de importación temporal con reexportación en el mismo estado y 

admisión temporal para perfeccionamiento activo, o la no reimportación 

dentro de los 

plazos de permanencia en el exterior respectivos o de sus prórrogas, de 

las mercancías amparadas bajo los regímenes de exportación temporal 

para perfeccionamiento pasivo o con 

reimportación en el mismo estado, sin perjuicio de las obligaciones 

tributarias a que se vean sujetos. Se excluye de esta figura, el caso 

contemplado en el literal j) del Art. 8 de la presente ley. 

k) Derogado. 

l) La falta de transmisión electrónica anticipada de los manifiestos de 

carga marítimos, terrestres y aéreos dentro del plazo establecido al 

efecto por la normativa aduanera. 

m) La presentación de una declaración de mercancías amparando la 

importación al país de cigarrillos cuyas cajetillas carezcan de la frase 




$50.00 dólares 


Tres salarios mínimos 





98

impresa "Importación a El Salvador" y del nombre del importador, en 

cantidades que permitan presumir que tal importación se está 

efectuando para su comercialización interna. 

n) Negar, ocultar, o brindar, de manera incompleta o falsa, información 

de trascendencia tributaria aduanera sobre hechos o actuaciones de 

terceros, que sea requerida por las autoridades aduaneras, a quien tales 

informaciones le constan por mantener relaciones económicas o 

financieras con ellos, sin perjuicio de considerar esta conducta como un 

indicio del cometimiento de infracciones tributarias penales e iniciar la 

investigación conducente. 

ñ) Importar definitivamente mercancías al país cuando el importador, 

estando obligado a inscribirse en el Registro de Importadores, no se 

hubiera inscrito. 

o) No comunicar dentro del plazo legalmente establecido, cualquier 

cambio, rectificación o adición a los datos suministrados al Registro de 

Importadores o Exportadores. 

p) No registrarse o suministrar información inexacta en los formularios o 

medios habilitados a dicho efecto, o en los documentos adjuntos a la 

solicitud de inscripción en el Registro de Importadores o Exportadores. 

q) La no presentación de la Declaración de Mercancías ante la Autoridad 

Aduanera dentro del plazo legal establecido o efectuar la declaración de 

mercancías para la aplicación de cualquier régimen aduanero con 

omisiones o inexactitudes en su información, siempre que con tales 




Mercancía retenida hasta su 

reembarque y si es contrabando 

mercadería, transporte y supuesto 

infractor a la FGR. 


















99

conductas no se produzca un perjuicio fiscal. Entendiéndose por 

Omisiones para efectos del presente artículo: La abstención de declarar 

información obligatoria o necesaria relativa a cantidades, pesos, valores, 

origen y clasificación arancelaria, en relación a la Declaración de 

Mercancías. Entendiéndose por Inexactitudes: Cualquier Declaración de 

Mercancías, en que las cantidades, pesos, valores, origen y clasificación 

arancelaria declarados difieran de lo verificado, documental y 

físicamente por la Autoridad Aduanera; 

En caso que las omisiones o inexactitudes se deban a faltantes de 

mercaderías se considerara un margen de tolerancia máxima del 5%, 

sobre parámetros de cantidad, volumen, peso o valor de las mercancías, 

aplicándose el más favorable al importador, en cuyo caso no se aplicara 

la sanción prevista por esta ley ni se exigirá la justificación del faltante. 

Lo anterior se aplicara siempre y cuando el importador haya efectuado la 

declaración de mercancías previamente al ingreso de las mismas al 

territorio nacional y no haya efectuado inspección alguna. Todo lo antes 

regulado, sin perjuicio, de la devolución que posteriormente proceda del 

monto pagado en exceso en concepto de derechos e impuestos, a 

solicitud por escrito del Importador. 

r) La formulación del manifiesto de carga o de los documentos de 

transporte, conocimiento de embarque, guía aérea o carta de porte con 

errores que retrasen el despacho de las mercancías o el ejercicio de los 

controles aduaneros. 

s) No presentar a la autoridad aduanera competente, el informe de 

recepción de la carga o no reportar la existencia de mercancías dañadas 

o averiadas o de bultos faltantes o sobrantes en relación con el 

manifiesto de carga, dentro del plazo que al efecto se señale, cuando la 

descarga de las mercancías se hubiera efectuado en un recinto fiscal 

administrado por personas naturales o jurídicas privadas. 

t) Uso indebido del carné de identificación extendido por la autoridad 

aduanera a intermediarios de la gestión aduanera. 




100

u) La no presentación a la aduana por parte del transportista o agente 

de transporte en su caso, de los documentos de embarque respectivos, 

dentro de las veinticuatro horas siguientes a la finalización de la 

descarga. 

v) Presentar una declaración de mercancías mediante la cual se cancele 

parcial o totalmente algún régimen suspensivo o liberatorio de derechos, 

en la que se consignen cantidades mayores de mercancías de las que 

realmente se están descargando o en la que se consigne erróneamente 

el número de la declaración de la cual se hace el descargo. 

w) No renovar oportunamente la garantía que cauciona las actividades 

de los auxiliares de la función pública aduanera. 

x) La no reexportación dentro de los plazos de permanencia respectiva o 

de sus prorrogas, autorizados por el funcionario aduanero competente 

de las mercancías amparadas bajo el régimen de admisión temporal de 

mercancías de conformidad a lo estipulado en acuerdos, convenios, 

tratados y otros instrumentos en materia de comercio. El importador u 

otra persona responsable de la mercadería no incurrirá en 

responsabilidad cuando se encuentre imposibilitado de reexportar dicha 

mercadería ingresada bajo el régimen de admisión temporal, debido a 

que ha sido destruida en el plazo autorizado, debiendo para ello 

presentar las pruebas pertinentes ante la Dirección General. 

y) Declarar, elaborar o emitir un certificado o certificación de origen, o 

formulario aduanero, en el cual se declare incorrectamente, que las 

mercancías exportadas a un determinado territorio aduanero, cumplen 

con las normas de origen, contenidas en el acuerdo comercial 

correspondiente, esto de conformidad al informe o resolución emitida por 

la autoridad competente, y sin perjuicio de las acciones penales a que 

hubiere lugar 










101

2. INFRACCIONES ADUANERAS TRIBUTARIAS: Son aquellos actos u omisiones previstos en la ley 

especial para sancionar infracciones aduaneras, que constituyen transgresión o violación de la 

normativa aduanera o de comercio exterior, que pueden ocasionar un perjuicio fiscal, sin que llegue a 

tipificarse como delito. 

Infracciones Aduaneras Tributarias (Articulo 8 LESIA) 

a) La no presentación de la Declaración de Mercancías ante la Autoridad 

Aduanera y la falta de pago de los tributos dentro del plazo legalmente 

establecido o efectuar la declaración de mercancías de importación o 

exportación definitivas con omisiones o inexactitudes en su información, 

que causen la concesión indebida de beneficios o la incorrecta 

liquidación de los derechos e impuestos, o de otros cargos que deban 

determinarse en la declaración, especialmente en los datos relativos al 

valor, cantidad, calidad, peso, clasificación arancelaria, condición y 

origen que se hubieran tomado de los documentos de importación. 

Cuando se hubiera declarado un peso o cantidad menor de la que 

realmente tiene la mercancía y siempre que se trate de mercancías a 

granel, se considerará una tolerancia máxima del 5% del peso total, en 

cuyo caso no se aplicará la sanción prevista por esta Ley ni se exigirá la 

justificación de tal excedente, pero se hará efectivo el cobro de los 

derechos e impuestos que corresponden al mismo. 

Para las mercancías que no se importen a granel, se considerará un 

margen de tolerancia máxima de 3% sobre los parámetros de cantidad, 

volumen, peso, o valor de las mismas, aplicándose el más favorable al 

importador, en cuyo caso no se aplicara la sanción prevista por esta Ley 

ni se exigirá la para el segundo de este literal, se aceptara al margen de 

tolerancia, siempre y cuando el importador haya efectuado la 

Declaración de Mercancías previamente al ingreso de las mismas al 

territorio nacional y no haya efectuado inspección previa alguna 

b) La obtención de exenciones o beneficios de derechos e impuestos a 

la importación sobre mercancías que no reúnen las condiciones 

prescritas en las respectivas leyes para su otorgamiento o cuando el 

Sanción 

Si el excedente es mayor del 3% pero 

el impuesto que se deba pagar no 

exceda de $100.00 dólares de 

EE.UU. se aplicara una sanción del 

100% del impuesto dejado de pagar. 

Si el impuesto a pagar excede de 

$100.00 dólares de EE.UU: 

* Se sancionara con el 300% de los 

derechos e impuestos dejados de 

cancelar. 

* Si es menor de $571.43 la multa 

será del 200%. Si la defraudación 

sobrepasa la cantidad de 

¢218,750.00 o su equivalente la 

infracción será, penal. 



cancelar. 

102

eneficiario no tuviere derecho a gozar de la misma o presente una 

solicitud de trato arancelario preferencial invalida; asimismo, cuando el 

importador mediante escrito solicite una resolución o criterio anticipado, 

amparándola en información falsa u omite circunstancias o hechos 

relevantes relacionados con dicha solicitud, o no actúa de conformidad 

con los términos o condiciones de la resolución o criterio anticipado, 

obteniendo con dicha conducta exenciones de derechos o impuestos o 

cualquier beneficio fiscal. 

c) La transferencia a cualquier título de mercancías que se hayan 

importado con liberación o exención de derechos e impuestos, sin el 

cumplimiento de los requisitos establecidos en las leyes que otorgan o 

regulan dichos beneficios. 

d) El empleo de mercancías importadas con exenciones o reducciones 

de derechos e impuestos con fines distintos de aquellos que sirvieron de 

base para la exención o rebaja de tales derechos e impuestos. 

e) La transferencia de mercancías amparadas en el régimen de tiendas 

libres a personas no autorizadas en la respectiva ley o la existencia 

injustificada de faltantes de mercancías que se establezcan a través de 

fiscalizaciones periódicas. 

f) La transferencia de dominio o la entrega de mercancías amparadas en 

los regímenes de zonas francas, admisión temporal para 


será del 200%. Si la defraudación 

sobrepasa la cantidad de 

¢218,750.00 o su equivalente la 

infracción será, penal. 



cancelar. 


será del 200%. 

Si la defraudación sobrepasa la 

cantidad de ¢218,750.00 o su 

equivalente la infracción será, penal. 



cancelar. 



Si la defraudación sobrepasa la 

cantidad de ¢218,750.00 o su 

equivalente la infracción será, penal. 



cancelar. 





103

perfeccionamiento activo y depósito de aduanas, a personas 

domiciliadas en el país, sin la autorización correspondiente o el pago de 

derechos e impuestos aplicables cuando proceda. 

g) La existencia injustificada de excedentes o faltantes de mercancías 

en relación con las consignadas en los manifiestos de carga, que no 

hayan sido consignadas en la declaración respectiva, sin perjuicio de los 

derechos e impuestos a la importación que deberán pagarse por tales 

excedentes. 

h) La transferencia de dominio de mercancías sujetas al régimen de 

importación temporal con reexportación en el mismo estado, sin el pago 

previo de los derechos e impuestos aplicables, exceptuándose el caso 

de los vehículos usados introducidos al amparo del Formulario de 

Control de Ingreso Temporal de Vehículos o de cualquier otro formulario 

que permita la circulación temporal de los mismos en el territorio 

nacional. 

i) La introducción de equipaje de viajeros cuando el viajero incurra en 

cualquiera de las conductas siguientes: 

1° Si cruza el circuito “No Declara”, del sistema de doble 

circuito destinado para el control de equipajes, portando bienes 

que superen los límites de la exención prevista para el equipaje 

de viajeros y que no cumplan con las condiciones previstas 

para esta modalidad de importación; 

2° Cuando se presente una declaración de equipajes con 

información falsa o inexacta, que pudiere ocasionar perjuicio 

fiscal; 

3° Si retira el equipaje por puertas o vías que no han sido 

habilitadas por Aduana para tales efectos, eludiendo el control 

aduanero. 

j) La permanencia en el país de vehículos usados, que ingresaron al 

amparo del Formulario de Control de Ingreso Temporal de los mismos 

en el territorio nacional, después de vencido el plazo de importación 

cancelar. 





cancelar. 





cancelar. 





cancelar. 



Tres salarios mínimos por cada mes 

o fracción de mes que el vehículo 

usado permanezca en el país 

104

temporal respectivo. 

k) Derogado. 

l) Simular operaciones de comercio exterior con el fin de obtener 

beneficios fiscales, tributarios o de cualquier otra índole que otorgue el 

Estado. 

m) El trasbordo o reembarque de mercancías sin la autorización del 

funcionario aduanero competente, siempre que se haya podido 

establecer que con tal conducta se ha ocasionado perjuicio fiscal 

n) No presentar la declaración de importación definitiva y no haber 

cancelado en su totalidad los respectivos impuestos a la importación, 

que correspondan a los vehículos ingresados bajo el régimen especial 

de importación temporal de que gozan los importadores y distribuidores 

de vehículos usados dentro de los noventa días a que se refieren las 

Normas para la Importación de Vehículos Automóviles y de otros medios 

de Transporte. 

o) La certificación incorrecta del origen, hecha por un exportador o 

productor de una mercancía que haya sido exportada al territorio de otro 

país al amparo de acuerdos, convenios, tratados y otros instrumentos en 

materia de comercio. 



cancelar. 





cancelar. 



Se sancionara con el 100% de los 

derechos e impuestos e impuestos 

que correspondan al vehículo, 

calculado a la fecha de vencimiento 

del plazo de los 90 días. 



cancelar. 



105

3. INFRACCIONES ADUANERAS PENALES: Son las acciones u omisiones dolosas o culposas 

tipificadas como delito por la ley especial para sancionar infracciones aduaneras y que trasgreden o 

violan la normativa aduanera o de comercio exterior, que provocan o puedan provocar un perjuicio 

fiscal o que puedan evitar, eludir, alterar, impedir o imposibilitar el efectivo control aduanero o causar 

daño a los medios utilizados en el ejercicio de dicha función. 

Infracciones Aduaneras Penales (Articulo 15 LESIA) 

a) El ingreso al país o la salida del mismo eludiendo los controles 

aduaneros, la tenencia o el comercio ilegítimos, de productos 

estancados o de importación o de exportación prohibidas, incluyendo 

gas licuado de petróleo (GLP) para consumo doméstico subsidiado y 

otros productos subsidiados por el estado. 

b) La introducción de mercancías gravadas al territorio nacional o la 

salida del mismo por lugares no habilitados legalmente para ello. 

c) La ocultación de mercancías al momento de su ingreso o salida del 

país por las aduanas o cualquier otra forma que pueda reputarse como 

clandestina, de manera que las mismas se sustraigan del control 

aduanero. 

d) La descarga y carga de mercancías extranjeras en lugares no 

habilitados y sin la autorización respectiva. 

e) La violación de precintos, sellos, unidad de carga y demás medidas 

de seguridad adoptadas para el transporte de mercancías declaradas en 

el régimen de tránsito aduanero, siempre que se establezcan faltantes 

Sanción 

Prisión de 6 a 8 años y responderán 

por lo defraudado al fisco con su 

propio patrimonio. 

Si el imputado en cualquier estado 

del proceso paga al fisco los 

impuestos evadidos más una multa 

equivalente al 300% del valor en 

aduanas de las mercancías, la pena 

impuesta será atenuada en una 

tercera parte de la pena mínima 

establecida para el delito de 

contrabando. Este beneficio no es 

aplicable en el caso de reincidencia 

en la comisión de este delito 

IDEM literal a) 




106

de mercancías en relación con los documentos de embarque 

correspondientes. 

f) La extracción de mercancías de los depósitos de aduanas y depósitos 

temporales por parte del consignatario o propietario de las mercancías, 

sin la presentación previa de la declaración correspondiente para 

someterlas a un régimen u operación aduanera o el pago previo o 

afianzamiento de derechos e impuestos aplicables, cuando corresponda. 

Si las mercancías hubieran sido sustraídas por un tercero y el dueño o 

consignatario las recibiere sin dar aviso inmediato a la autoridad 

aduanera, el hecho también constituirá contrabando. 

g) La tenencia o comercialización de mercancías extranjeras sin que las 

mismas se encuentren amparadas por una declaración de mercancías o 

el formulario aduanero respectivo, a menos que se compruebe su 

adquisición legítima. 

h) El levante o tenencia de mercancías sin el pago de los derechos e 

impuestos que correspondan, mediante la alteración o falsificación de la 

respectiva declaración de mercancías o de cualquier documento o sello 

que haga las veces de recibo o certificación de pago de los derechos e 

impuestos. 

i) Cuando se detectare que mercancías de importación o exportación 

prohibida o restringida han sido declaradas tratando de ocultar su 

verdadera naturaleza, se aplicará al declarante o a su agente de 

aduanas, una multa equivalente al 2% del valor en aduana de las 

mismas, que en moneda nacional no será inferior al equivalente de cinco 

salarios mínimos, sin perjuicio de la retención de tales mercancías y de 

su remisión a las autoridades competentes. 

j) Efectuar la declaración de mercancías de cualquier régimen aduanero 

suspensivo o liberatorio con omisiones, falsedades e inexactitudes en su 

información, que causen la incorrecta determinación de los gravámenes 

suspendidos o liberados, o que supongan una dificultad en el control 

aduanero que deba aplicarse a tales regímenes. 






107

k) Suministrar información falsa en los formularios o medios habilitados IDEM literal a) 

a dicho efecto o en los documentos adjuntos a la solicitud de inscripción 

en el Registro de Importadores, con el objeto de evadir el control fiscal 

de las actividades del importador. 

l) Efectuar la declaración de mercaderías para la aplicación de cualquier IDEM literal a) 

régimen aduanero con falsedades que tengan por objeto producir un 

perjuicio fiscal o evadir total o parcialmente el pago de obligaciones 

tributarias. 

m) Efectuar la declaración de mercancías de importación o exportación IDEM literal a) 

definitivas con falsedades en su información, que causen la concesión 

indebida de beneficios o la incorrecta liquidación de los derechos e 

impuestos o de otros cargos que deban determinarse en la declaración, 

especialmente en los datos relativos al valor, cantidad, calidad, peso, 

clasificación arancelaria, condición y origen que se hubieran tomado de 

los documentos de importación. 

n) Ocultación, falsificación o destrucción de información según Art.23 Prisión de 3 a 6 años 

ñ) Delito informático según Art. 24 Prisión de 3 a 5 años 

108

ANEXO 6 - Ubicación de las Aduanas en El Salvador 

109

BIBLIOGRAFIA 

Normativa Aduanera 

• Código Aduanero Uniforme Centroamericano IV (CAUCA IV) y su Reglamento. 

• Ley Especial para Sancionar Infracciones Aduaneras D.L. Nº 551 al 20 de septiembre de 2001, 

publicado en el D.O. Nº 204, Tomo Nº 353, del 29 de octubre de 2001. 

• Ley de Simplificación Aduanera. D.L. Nº 529 al 13 de enero de 1999, publicado en el D.O. Nº 23, 

Tomo Nº 342, del 3 de febrero de 1999 

• Ley de Almacenaje. D.L. Nº 638 al 29 de noviembre de 1990, publicado en el D.O. Nº 285, Tomo 

Nº 309, del 19 de diciembre de 1990 

• Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero Centroamericano 

• Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercialización, D.L. No 405 al 9 de septiembre de 

1998, publicado en el D.O. N° 176, Tomo 340, del 23 de septiembre de 1998 

• Reglamento de Tránsito Internacional Terrestre, Acuerdo N° 192-2001 

Normativa Tributaria 

• Código Tributario y su Reglamento. D.L. Nº 230 al 14 de diciembre de 2000, publicado en el D.O. 

Nº 241, Tomo Nº 349, del 22 de diciembre de 2000. 

• Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios y su 

Reglamento. D.L. Nº 296, del 24 de julio de 1992, publicado en el D.O. Nº 143, Tomo Nº 316, 

del 31 de julio de 1992. 

• Ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento. D.L. Nº 242 del 18 de diciembre de 1991, 

publicado en el D.O. Nº 242, Tomo Nº 313, del 21 de diciembre de 1991. 

Normativa Técnica 

NIC 2: Inventarios Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, 2007.Departamento de 

Publicaciones IASB. Londres, Inglaterra. 

Trabajos de Investigación 

• Navas Campos Nancy Lissette, De Paz De Paz Blanca Vilma, Mejía Sánchez Lucero Anabel, año 

2009 Regímenes aduaneros de El Salvador su incidencia contable y tributaria. Trabajo de 

graduación para optar al grado de Licenciatura en Contaduría Publica. Universidad de El 

Salvador. Trabajo de investigación, 

• Gómez Vides Jennie Guadalupe, Jiménez Parada Ruth Gloribel, Pineda Valencia Ester, año 

2007 “Manual de procedimientos aduanales para la exportación e importación de mercancías del 

110

sector industrial, que sirva como herramienta de apoyo a los estudiantes de contaduría pública” 

Universidad de El Salvador Trabajo de Investigación. 

• Carlos Restrepo, Carolina de Franco, Juan C. Rivas y Juan Carlos Barahona, año 1996 Sistema 

Aduanero Nacional de El Salvador, Centro Latinoamericano de Competitividad y Desarrollo 

Sostenible del INCAE, Trabajo de Investigación. 

• Juan Carlos Barahona y Engelbert Romero, año 1999 Proyecto de Modernización Aduanera El 

proceso, sus logros y acciones pendientes, Centro Latinoamericano de Competitividad y 

Desarrollo Sostenible del INCAE, Trabajo de Investigación 

Libros 

• Jovel Jovel, Roberto Carlos, Año 2007 Guía Básica para la Elaboración de Trabajos de 

Investigación. Primera Edición. 

• Derecho Aduanero / Asuaje Sequera Carlos , Caracas 2002 

• Hernández Sampieri Roberto; Hernández Collado Carlos, Baptista Lucio Pilar. 1991 Segunda 

Edición. Best Seller, Metodología de la investigación. McGraw – Hill/ interamericana Editores, 

S.A. de C.V. México. 

Páginas en Internet 

• www.asodaa.com 

• www.aduana.gob.sv 

• www.sieca.org.gt 

• www.bcr.gob.sv 

• www.elsalvadortrade.com.sv 

• www.centrex.gob.sv 

• www.emagister.com/cursos-gratis 

111

Descargar (2642Kb) - Universidad de El Salvador

You also want an ePaper? Increase the reach of your titles

Delete template?

Save as template?