La estructura jurídica del tributo: el hecho generador

El hecho imponible y el hecho generador:

Hecho imponible:

El hecho imponible es el presupuesto de la obligación tributaria sustancial.

Presenta el hecho que genera la obligación de pagar un impuesto.

Hecho generador: Supuesto de hecho descrito en la ley como demostrativo de capacidad

económica.

No basta con las obligaciones tributarias, sino que es necesario hacer efectivas estas. Por
lo anterior, es necesario que los tributos se traduzcan en ingresos líquidos al estado. Por tal
razón, la obligación tributaria está formalizada en la ley y debe ser cumplida por todos. La
relación jurídico-tributaria tiene una naturaleza compleja y heterogénea, donde se agrupan
una serie de obligaciones sustanciales, además de algunos deberes formales.

Obligaciones y deberes tributarios:

¿Cuál es la diferencia entre las obligaciones y los deberes tributarios?
Los deberes (obligaciones accesorias o deberes formales), son acciones que la figura
tributaria debe seguir (contabilidad de una empresa), y las obligaciones sustanciales son las
contribuciones que este tiene que hacer (impuestos).

Obligación sustancial:

La obligación sustancial es la obligación material de satisfacer el pago del tributo impuesto

por el ente facultado para ello.

La constitución señala que es deber de todo ciudadano contribuir con la financiación del
estado, y el deber de pagar el impuesto es lo que se conoce como la obligación sustancial,
primordial o primaria.

Puede haber obligaciones sustanciales para un individuo así no haya incurrido en el hecho
generador. Un ejemplo de ello son las normas que establecen un supuesto que hace
convertir a un sujeto en sustituto del contribuyente

Deberes formales: Todas aquellas prestaciones diferentes de la obligación de pagar el

impuesto. Por ejemplo: Inscribirse en el RUT, ICA, inmuebles y vehículos; Presentar
declaraciones tributarias (IVA, Retención, Renta, entre otros); Facturar todas las
operaciones con los requerimientos legales; etc. En caso de incumplimiento de los deberes
formales, la ley establece sanciones específicas dependiendo del deber que se incumplió.

Relación jurídico-tributaria formal

¿Qué es una obligación? Es una relación jurídica entre dos o más partes, en las que el
acreedor puede exigirle al deudor que se cumpla la deuda. Para que se de esta relación, la
obligación debe ser expresa, clara y exigible. En el derecho tributario, se plantean qué
elementos deben existir, para que nazca una obligación tributaria. Se plantea que para que
pase lo anterior, se tiene que cumplir la teoría del derecho imponible.

Los elementos que debe reunir una obligación tributaria se establecen en dos partes:
Elemento objetivo y elemento subjetivo.

Elemento subjetivo: Vinculados a la persona que realiza el hecho generador, es la relación

que une a la persona física o persona jurídica que va ser gravada por el tributo con el hecho
imponible.
· Sujeto activo: En este caso el Estado.
· Sujeto pasivo: Todo aquel que haga el hecho generador.

Elemento objetivo: Hecho generador, aspecto espacial, temporal, cuantitativo, tarifa.

1. Hecho generador (material): El acto de materializar el hecho imponible es

el hecho generador. La materialización del supuesto fáctico, propuesto por el
hecho imponible y descrito en la ley, que es demostrativo de capacidad
contributiva. Todo aquel que demuestre el hecho generador, tiene que pagar el
impuesto, es un hecho económico que genera obligaciones tributarias.

2. Aspecto espacial: dependiendo de dónde incurro en el hecho generador, se

determina el impuesto. Es decir, donde se cometió el hecho generador, nace una
obligación tributaria. Pueden ser nacionales, municipales o departamentales.

3. Temporalidad: La causación del impuesto. Ya que el hecho generador, y la

causación del impuesto no tienen que ser al mismo tiempo. Pueden causarse de dos
maneras distintas:
a. Se causan de forma instantánea (en el momento que se realiza
una transacción, IVA),
b. o de periodo (pasa un lapso para que se concrete, renta). No se
confunde la temporalidad del impuesto, con la periodicidad de la declaración
del impuesto.

4. Cuantitativo: La cantidad de dinero que se tiene que contribuir. El monto

para pagar después de determinar la base gravable del impuesto y su
correspondiente tarifa.

La base gravable: Es el valor sobre el cual se paga un impuesto. Mide cual es la

capacidad económica del individuo cada vez que incurre en el hecho generador. La
base gravable PUEDE O NO ser monetaria.
Monetaria: Monto de dinero al que se le determina una tarifa dependiendo del
impuesto (IVA o renta).
No monetaria: Podrían ser los grados de alcohol en una bebida, y dependiendo de
esto se determina el valor del impuesto.

La base gravable puede determinarse de 3 formas:

 ● Estimación directa: Cuando se cuantifica de manera directa la capacidad
económica del sujeto pasivo, con base en unos datos reales. Un ejemplo es el
impuesto sobre la renta, ya que se toman en cuenta datos reales como los ingresos,
costos y gastos.
● Estimación objetiva: Se basa en factores indicativos de capacidad económica.
Asumen solo un punto y no toman en cuenta más factores. Como solamente los
ingresos de una persona.
● Estimación indirecta: Se establece una capacidad económica, a través de una
realidad presunta (se establece por presunción o supuestos). Un ejemplo es la renta
presuntiva, ya que el estado supone que el patrimonio de una persona, mínimo,
tiene que reEdir el 0,5% de un año a otro. Aunque el patrimonio no haya aumentado
un 0,5% de un año a otro, la ley presume que si creció, y por lo tanto se determina
una base gravable para pagar un impuesto.

5. Tarifa: El monto que se cobra a la base gravable. Es la magnitud o

porcentaje que se le aplica a la base gravable.

Los elementos del tributo: el tributo debe tener los elementos objetivos; que son: el hecho
generador, aspecto espacial, temporalidad, cuantitativo y tarifa; y también los elementos
subjetivos, que son: sujeto activo y el sujeto pasivo.

Concepto de Tributo

Concepto de tributo:

Definición tributo: Es tributo es una obligación de realizar un pago monetario al estado

para cubrir con las necesidades presupuestarias de este.

Las características PRINCIPALES del tributo son:

i. Prestación pecuniaria debida a un ente público; - son aportes monetarios al estado

ii. Tiene fundamento en el poder impositivo (unilateral) del Estado, y -el estado es el único
acreedor

iii. Tiene como propósito cubrir las necesidades financieras del Estado. - Cubre el
presupuesto del estado

El concepto de tributo en el ordenamiento jurídico colombiano:

El concepto de tributo no está expuesto en la constitución, por ende, se aclara qué es y qué
no es un tributo. Son tributo, solamente, los impuestos, contribuciones y tasas.

Las características del tributo: Es un ingreso de naturaleza pecuniaria, de carácter

público, establecido por ley, representativos de capacidad económica y dirigido a satisfacer
las necesidades económicas del estado.
En tiempos de paz solamente el Congreso, las asambleas y los concejos distritales o
municipales pueden establecer tributos, señalando, además de forma directa, los cinco
elementos esenciales que los componen, salvo algunas consideraciones respecto a las
tarifas de las tasas y contribuciones

1. Es un ingreso de naturaleza pecuniaria: Los tributos SIEMPRE son de

carácter monetario. Si no hay dinero para pagar el tributo, se puede empeñar o
vender un inmueble para poder cumplir con el pago.

2. De carácter público: Ya que el titular del crédito tributario siempre es un

ente público, los tributos SIEMPRE son recursos públicos, dado que su finalidad es
principalmente fiscal, esto es, financiar gastos públicos.

Nota: Aunque el estado haga colaboraciones con particulares para la realización de

proyectos públicos, los recursos obtenidos de los tributos son de carácter público,
para precisamente financiar esos proyectos del estado.

3. Establecidos por ley: El tributo es una obligación legal para quienes

realizan el supuesto de hecho previsto en la ley. Y los tributos sólo podrán expedirse,
si la ley los ampara.

4. Deben ser representativos De capacidad económica: El fundamento de

justicia material de los tributos es la exigencia de capacidad económica en el
supuesto de hecho que defina el legislador. Es decir, el tributo de la persona tiene
que reflejar su capacidad económica.

5. Debe satisfacer las necesidades económicas del Estado y demás entes

públicos:
Quiere decir que el deber de todo ciudadano al contribuir se establece
constitucionalmente al servicio de la financiación del gasto público. También, se
destina a fines extrafiscales pero de carácter competente para el estado y su gente.
Por ejemplo, la protección del medio ambiente. Es decir, los tributos financian más
que solo el plan anual de financiamiento.

Clasificación de los tributos y figuras asimiladas: La Constitución de 1991 adoptó

la doctrina tradicional que clasifica los tributos en impuestos, tasas y contribuciones.

IMPUESTOS: Los impuestos, son tributos cuyo presupuesto no contempla ninguna

actividad administrativa, sino que son exigidos por la realización de negocios, actos o
hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.

Es una prestación de carácter unilateral, y no existe una contraprestación del estado de

forma directa (no se ve directamente beneficiado el contribuyente). De ese modo, el hecho
generador del impuesto es una conducta, acto o negocio demostrativo de capacidad
económica, lo cual justifica su exigencia para hacer efectivo el deber de contribuir con las
cargas estatales de los ciudadanos, teniendo en cuenta los criterios de justicia y equidad
(todos tienen que pagar si o si).
Características:
● Se cobran indiscriminadamente a todo ciudadano.
● Unilateralidad
● No guarda relación directa e inmediata con el contribuyente.
● El Estado dispone del impuesto de acuerdo con criterios y prioridades distintos del
contribuyente.
● Su pago no es opcional ni discrecional
● Fundamento en el principio de capacidad contributiva
● NO se destinan a un servicio público específico, sino a las arcas generales,
para atender todos los servicios necesarios.

TASAS:

El pago que se realizó por la utilización de un espacio público o servicio del estado.

Las tasas son tributos cuyo hecho generador consiste en la existencia de una actividad
administrativa realizada de oficio o a instancia de parte, o bien en la utilización privativa o el
aprovechamiento especial del dominio público.

Se espera una retribución medible a cambio del pago del tributo a cambio de la prestación
de un servicio, o uso de un espacio público.

El pago no siempre lleva al resultado esperado, pero se hace para poder conseguir un
servicio a cambio.

El fin que persigue la tasa es la financiación del servicio público que se presta.

Por ejemplo, una tasa para pagar el estudio de suelo en una construcción. Puede que se de
la aprobación del estudio para construir, pero también puede que no. Se paga la tasa para
que se pueda hacer el estudio, pero no se garantiza el permiso. La efectividad acción del
servicio no es lo mismo a la efectividad del resultado. SI HAY una contraprestación, ya que
se paga por la prestación de un servicio. Es decir que no tiene en cuenta la capacidad
contributiva, sino que se paga una tasa fija. El dinero que recauda directamente paga el
servicio directo y NO en otras cosas, entonces se reinvierte en el mismo servicio.

CONTRIBUCIONES: Las contribuciones especiales se distinguen porque su hecho

generador implica la necesaria existencia de una actividad administrativa encaminada a la
satisfacción de intereses generales delimitados, que produce en el obligado tributario un
beneficio o aumento de valor de sus bienes.

Las contribuciones parafiscales tienen como objetivo afectar directamente a un grupo

específico de personas. Ya que lo que se contribuye se ve beneficiado directamente en ese
grupo. Es decir, se ve directamente beneficiado el sector. Las contribuciones especiales,
todos pagan la contribución, pero es progresiva.

Las contribuciones especiales tienen como supuesto la implementación de una obra como
consecuencia de un pago, se espera un incremento en el valor del activo. Las parafiscales
no tienen esa connotación; se espera un beneficio tangible o intangible.
 IMPUESTO TASA CONTRIBUCIÓN

¿Qué es? Tributos de carácter Son tributos que se Son los tributos de
monetario y obligatorio, a pagan por la utilización carácter obligatorio, cuyo
los que se incurre si el de un bien o servicio hecho imponible consiste
individuo realiza el hecho público. en un beneficio o de un
imponible que lo grava. aumento de valor de sus
bienes como
consecuencia de la
realización de obras
públicas o del
establecimiento o
ampliación de servicios
comunitarios.

Características -Se cobra - Se espera una -Las contribuciones

indiscriminadamente a retribución medible a parafiscales tienen como
todo ciudadano. cambio del pago del objetivo afectar
-No guarda relación tributo a cambio de la directamente a un grupo
directa e inmediata con el prestación de un específico de personas.
contribuyente. servicio, o uso de un Ya que lo que se
-El Estado dispone del espacio público. contribuye se ve
impuesto de acuerdo con -Se hace para poder beneficiado directamente
criterios y prioridades conseguir un servicio o en ese grupo. Es decir,
distintos del utilizar un bien público a se ve directamente
contribuyente. cambio. El dinero beneficiado el sector.
-Su pago no es opcional recaudado se utiliza y se -Las contribuciones
ni discrecional reinvierte en el servicio o especiales, se generan
-NO se destinan a un bien público. como consecuencia del
servicio público accionar del estado, sin
específico, sino a las consultar, pero que
arcas generales, para beneficia directamente a
atender todos los un grupo de personas.
servicios necesarios. Todos pagan la
contribución, pero es
progresiva.

Diferencias - Tiene en cuenta el -Se paga a cambio de la -Se cobra solamente a

principio de progresividad utilización de un servicio los beneficiados de la
y capacidad tributaria. o bien público. contribución.
-Se le cobra a todo el -Se establece una tasa -Se reinvierte
mundo fija específicamente en el
-Mide la capacidad - El dinero que recauda propósito de la
económica del individuo directamente paga el contribución
-No tiene un fin servicio directo y NO en -Aunque sea obligatoria,
específico. otras cosas, entonces se SI HAY una
-NO HAY una reinvierte en el mismo contraprestación directa
contraprestación directa servicio. con el contribuyente
con el contribuyente. -SI HAY una - Una diferencia entre
contraprestación directa tasas y contribuciones es
con el contribuyente. que las contribuciones
financian inversiones
mientras las tasas
 financian gastos de
funcionamiento

Ejemplos Impuesto predial, Tasa aeroportuaria, Obras públicas que

impuesto sobre la renta, tasas judiciales, peajes, beneficien y valoricen la
IVA, etc. recolección de basura. propiedad de un barrio, el
alumbrado público de
una vereda, etc.

Los principios constitucionales del sistema tributario

Valor normativo de los principios constitucionales:

Principio: Es una orientación ideológica de lo bueno y lo malo. Los principios no tienen

consecuencias y sólo es una enunciación que en teoría “debería” cumplirse. Deben tratar de
aplicarse en la mayor medida posible, ya que hay casos en los que a veces no se pueden
cumplir. Los principios son aquellos de los cuales se desprenden las normas. El principio
condiciona la conducta, y la norma la regula. Los principios constitucionales están
regulados en la constitución bajo un marco legal. Estos principios generan una legitimidad
en las leyes.

Los principios cumplen 2 funciones

→ Función positiva: La cual da una predeterminación del sentido en que deben tomarse las
decisiones y la forma en que éstas quedan.
→ Función negativa: Centrada en la exclusión de los valores contrapuestos y de las normas
sobre las que descansan dichos valores.

Son la base axiológica-jurídica sobre la cual se construye todo el sistema normativo

Los derechos y los principios no pueden ser absolutos, por lo que la norma dicta las
regulaciones y limitaciones de cuando se pueden no cumplir (ej excepción de aplicación de
norma y principio conforme definición: matar a alguien en defensa propia)

Norma: Tiene una consecuencia, son a partir de los principios lo que el estado cree que se
debe comportar

Principios constitucionales: Principios establecidos y regulados por la constitución de

aquellas conductas que se deben realizar en el marco legal con un alcance axiolo* jurídico
para la elaboración de las leyes

Los principios constitucionales del sistema tributario:

1. Principio legalidad
Su objetivo principal es fortalecer la seguridad jurídica y evitar los abusos impositivos de los
gobernantes puesto que para la creación de un tributo se deben establecer previamente sus
elementos en una discusión democrática para ser válido.

Restringe las potestades de poder tanto del estado como de sus gobernantes (principio de
reserva de ley) de imponer cargas y desarrollar políticas tributarias sin que se encuentren
consagradas en la norma.

No puede existir un tributo sin ley. Para que hayan tributos, debe existir la ley.

2. Principio de equidad
La ley debe dar un tratamiento por igual a las personas que están en las mismas
circunstancias.

Igualdad formal: todos somos iguales ante la ley.

Igualdad material: Se genera una desigualdad formal para llegar a una equidad.
Discriminación positiva. Estar en igualdad de condiciones.

Analiza las circunstancias económicas de los individuos, para así poder determinar un nivel
adecuado de contribución con el Estado.

Equidad horizontal: hace referencia a que los tributos gravan de la misma forma a
aquellos que tienen la misma capacidad de pago.

Equidad vertical: hace referencia a que los tributos gravan en una proporción
mayor o menor a quienes tiene una capacidad contributiva mayor o menor.

Por lo que se podría decir que, lo que se busca es a un trato desigual entre
desiguales, y un trato igualitario entre iguales.

3. Principio de reserva de ley tributaria

Parte del supuesto de que todo cambio, creación, modificación o eliminación de normas y
obligaciones tributarias está restringido a la ley. Salvo los casos de estado de excepción.

Puede definirse como el mandato constitucional que establece que la creación y regulación
de los tributos debe realizarse por representantes del pueblo.

Legisladores de la ley→ Congreso = cámara y senado el único con capacidad de

crear, modificar o eliminar las leyes de tributación.

Excepto en los casos de estados de excepción que son temporales y permite que otros
emitan tributos.

Solo los órganos de representación tales como, el congreso, las asambleas

departamentales y concejos tienen la competencia en términos y materia de tributos y
contribuciones.
Diferencia: entre el principio de legalidad y principio de reserva de ley:
Legalidad: proclamación de la supremacía jerárquica de la ley, que impone a los poderes
públicos una vinculación positiva a su contenido.
Reserva de ley: Como la exigencia de que determinadas materias sean objeto de
regulación, precisamente a través de disposiciones o normas con el rango de ley.

El Congreso de la República se encuentra limitado sólo por la Constitución; en

consecuencia, es el único organismo facultado para crear o decretar tributos

4. Principio de seguridad jurídica y confianza legítima

El Estado no puede súbitamente alterar unas reglas de juego que regulan sus relaciones
con los particulares. Se trata, por tanto, de amparar unas expectativas válidas que han
surgido a partir de acciones u omisiones de la Administración Pública, regulaciones legales
o interpretación de normas jurídicas.

Este principio implica que la Administración y el Legislador no pueden atropellar la confianza

de un sujeto mediante actos carentes de razonabilidad que contradigan sus actos previos.

La confianza legítima constituye un límite a la actuación de la Administración.

Confianza legítima
- Se debe analizar en gran medida, pues no es un escudo de batalla.
- Depende del caso.
- Irretroactividad
- Interdicción de la Arbitrariedad

Irretroactividad como regla general: Las reglas tienen efecto hacia el futuro, es un principio
jurídico que se refiere a la imposibilidad de aplicar una norma a hechos anteriores a la
promulgación de esta.
Interdicción de la arbitrariedad: Elimina la posibilidad de que exista arbitrariedades

5. Principio de justicia fiscal

Relación entre el impuesto y el gasto del gobierno a mayor impuesto mayor gasto

La justicia fiscal no solo debe tener justicia tributaria.

Los tributos existen por la búsqueda de igualdad y buscan tomar de los ricos para
redistribuir entre todos para desconcentrar los ingresos

La justicia fiscal aplica para el gasto que realiza el gobierno para la cual no existen normas
ya que no tienen un fin impuesto. En que se está gastando el dinero que se está
recaudando.

En realidad de lo que estoy pagando soy capaz de pagarlo, sin que el impuesto se vuelva
una causa confiscatoria. Es decir que no vaya en contra del patrimonio

- Si el estado tiene más renta puede generar más gastos

 - Justicia tributaria en recaudación de ingresos.

Justicia de Gasto, gasto enfocado en quienes no tienen la posibilidad o tienen menor

capacidad contributiva

*Países desarrollados las tasas de tributación son cercanas al 50%, pero los servicios
básicos se tienen garantizados. (Salud, educación)

Se mide dependiendo del gasto social del estado

*Garantizar en la realidad es muy difícil, la incidencia siempre recae en los que siempre han
pagado (5% del país)

6. Principio de justicia tributaria

Deber de todo ciudadano de contribuir al financiamiento de los gastos del Estado teniendo
en cuenta su capacidad económica.

En que la carga tributaria debe consultar la capacidad económica de los sujetos gravados,
de manera que si esta excede la capacidad económica de la persona, la norma tributaria
estaría consolidando un sistema tributario injusto.

Parte del supuesto de la redistribución de la riqueza → evitar concentraciones.

Como la posibilidad económica que tiene una persona de tributar, es decir, la idoneidad
subjetiva real, en cuanto depende de la fuerza económica del sujeto, para ser llamado a
cumplir con el deber de pagar tributos.

Los principios de generalidad, progresividad y equidad consagrados en la Constitución

colombiana, son principios tributarios con los cuales se pretende alcanzar el fin último que
es la justicia.

7. Principio de generalidad
Todos deben soportar las cargas tributarias. Cualquier manifestación de capacidad
económica sea gravada y que al hacerlo no se generen situaciones privilegiadas que no
tengan una debida justificación

El principio de equidad está referido a cuestiones de orden tributario expresamente,

mientras que el de igualdad es un principio más referido a las personas en cuanto a su
protección y trato por parte de las autoridades respecto a sus derechos, libertades y
oportunidades.

La igualdad tributaria está íntimamente ligada a los conceptos de capacidad económica y

progresividad.

Una regulación tributaria que utilice criterios de diferenciación que no son potencialmente
discriminatorios, ni afectan directamente el goce de un derecho fundamental, no viola el
principio de igualdad, siempre que la clasificación establecida por la norma sea un medio
razonablemente adecuado para alcanzar un objetivo constitucionalmente admisible.
No deben haber exclusiones específicas en el impuesto, salvo que exista una justificación
específica o válida para hacerlo.

8. Principio de progresividad

Se deduce del principio de equidad vertical, puesto que aquél permite otorgar un tratamiento
diferencial en relación con los contribuyentes de mayor renta, de manera que
progresivamente terminan aportando más ingresos al Estado por la mayor tributación a que
están obligados. Quienes tienen mayor patrimonio y perciben mayores ingresos aporten en
mayor proporción al financiamiento de los gastos del Estado; es decir, se trata de que la
carga tributaria sea mayor entre mayores sean los ingresos y el patrimonio del
contribuyente.

En la Constitución colombiana se establece que el diseño del “sistema” tributario debe

fundarse en el principio de progresividad. Subrayamos el término sistema, dado que la
progresividad de que se habla en términos constitucionales se predica del sistema tributario
en su conjunto y no de cada uno de los impuestos en particular, dado que existen algunos
impuestos que no cumplen dicho principio pues la dinámica de los mismos no lo permite
(IVA sería regresivo).

Aquella característica de un sistema tributario según el cual a medida que aumenta la

riqueza de los sujetos pasivos aumenta la contribución en proporción superior al incremento
de la riqueza”.

Debe existir una distribución de las cargas tributarias entre los diversos individuos obligados
a contribuir con su pago.

→ El impuesto más regresivo es el IVA no observa la capacidad contributiva de su obligado

económico.

En términos de progreso, este principio también hace referencia a la valoración de los

resultados obtenidos con los recursos recaudados, tales como el destino y los efectos de tal
gasto público financiado por los individuos contribuyentes.

Determina el nivel de impacto tanto positivo, como negativo del gasto público en relación
con el bienestar y situación relativa de los contribuyentes.

*regresividad: no se tiene en cuenta la capacidad económica, entonces no importa si uno

tiene más o menos, va a pagar lo mismo.

El impuesto a la venta se vuelve menos regresivo con exenciones y exclusiones

(estipuladas por la ley) ya que aplica para consumo que puede ser costeado por personas
que pueden incluirlo dentro de sus gastos por lo que la canasta familiar no tiene IVA al igual
que los servicios públicos.

9. Principio de irretroactividad de la ley

Significa que la ley no debe tener efectos hacia atrás en el tiempo; sus efectos solo operan
después de la fecha de su promulgación, lo que brinda seguridad jurídica.

Irretroactivo: La ley no aplica hacia atrás, siempre para adelante

10. Principio de eficiencia

Debe propender por el mejor recaudo posible con el menor desgaste administrativo en su
gestión, y, en segundo término, desde la perspectiva del contribuyente, el cual debe ejecutar
su obligación tributaria con las menores trabas y dificultades.

El principio tiene un sentido eminentemente económico vinculado a la relación costo

beneficio; si esa relación de proporcionalidad entre el costo de administración del tributo y el
beneficio final que se deduce de él es positiva, el tributo es eficiente, de lo contrario será
ineficiente.

El principio de eficiencia también se predica del recaudo y en este sentido, se relaciona con
la instrumentación de estrategias y mecanismos idóneos para el cobro del importe del
tributo, cuya aplicación permita a la administración superar los procesos de su elusión y
evasión, y mejorar notablemente los ingresos del Estado.

Recolección de la mayor cantidad de impuestos al menor costo posible

La capacidad de cumplir una meta deseada, con la menor cantidad de procedimientos y

recursos; por lo que en materia tributaria se refiere a la capacidad de imponer tributos y
recolectarlos de la forma más sencilla, tanto para el Estado como para los contribuyentes.
Conseguir un mejor recaudo sin la desmejora del bienestar de los habitantes

La legislación tributaria así como su procedimiento se encuentren lo suficientemente claras

para que el contribuyente logre tener un entendimiento adecuado de los tributos.

Determina si las políticas económicas son deseables o indeseables:

Economía positiva (basada en hechos o pruebas): se encarga de la ejecución de un

análisis de un problema económico, basándose en los acontecimientos y consecuencias de
la práctica de este. Toma como medio de estudio la evidencia empírica y la lógica
subyacente.
Economía normativa (subjetiva): práctica que complementa el ejercicio de la economía
positiva, que se encarga de hacer, de manera subjetiva, un juicio de valor que establezca si
esas consecuencias y efectos son deseables o indeseables. Esto no parte de una teoría
científica, ya que no se basa en hechos o evidencias concretas.

Fuentes del derecho tributario

Definición: Las fuentes de derecho son dónde se origina el derecho. Aquellos preceptos de
donde surge el derecho. Actos que regulan un comportamiento. Estas dependen del
sistema jurídico que se encuentre. Somos de derecho continental, derecho positivo, es decir
de derecho romano.
Son aquellos actos, situaciones o preceptos de donde surge el derecho, generando
costumbres y leyes que hoy rigen en el sistema jurídico en que nos encontremos.

Colombia se rige por el derecho continental o positivo (derecho romano) por eso las fuentes
de derecho:

La pirámide invertida de Kelsen

Es invertida porque entre más espacio tiene más relevancia tiene.

1. La constitución política *Los tratados internacionales

2. Leyes
3. Decretos de fuerza de ley
4. Decretos
5. Resoluciones
6. Jurisprudencia
7. Conceptos de administración tributaria

1. Constitución/tratados internacionales:
La fuente superior del derecho es la constitución, de ahí es que se derivan las leyes. El
que hace que se cumplan es la corte constitucional. Los tratados internacionales, deben
incorporarse al ordenamiento jurídico colombiano. Los tratados internacionales no
pueden ir en contra de la constitución pero si de una ley. Si se firma un tratado
internacional, la ley tiene una obligación de no contradecirla.

2. Jurisprudencia/leyes
Jurisprudencia: La jurisprudencia se ha vuelto cada vez más una fuente de derecho
importante (neoconstitucionalismo). Se toma la jurisprudencia para atender un caso
específico. Se interpreta la ley y se da un veredicto con esto y también mirando
decisiones pasadas de la corte. NO ES COMO EN EL SISTEMA ANGLOSAJÓN.

a. Sentencias de simple nulidad: Las sentencias de simple nulidad

anulan actos administrativos de carácter general y sus efectos son para
todos. Las sentencias anulan el acto para todo el mundo.

b. Sentencias de simple nulidad de restablecimiento del derecho:

Las sentencias afectan únicamente a las partes que integran el litigio, y
busca resolver problemas específicos con la administración.

Leyes como fuente de derecho: Solamente el congreso y la rama legislativa podrá

imponer leyes. Las leyes tienen que ser imperativas, obligatorias, impersonales,
abstractas y permanentes. Las leyes son fuentes de derecho, por que de estas es que
se desprenden los decretos. En el caso de la constitución colombiana existen 4 tipos de
leyes: Leyes Estatutarias, Leyes Orgánicas, Leyes Ordinarias y Leyes Marco.

Leyes Estatutarias: Están encargadas de desarrollar los textos constitucionales que

reconocen y garantizan los derechos fundamentales. Las leyes estatutarias regulan: a)
Los derechos y deberes fundamentales de las personas y los procedimientos y recursos
para su protección (tutela); b) La administración de Justicia (como se debe hacer justicia
en el país); c) El régimen de los partidos políticos d) Los mecanismos de participación
ciudadana y e) Los estados de excepción.

Leyes Orgánicas: Su objetivo es organizar y determinar la misión y estructura de las

entidades de carácter estatal. Por medio de estas leyes se establecen los reglamentos
del Congreso, las normas sobre preparación, aprobación y ejecución del presupuesto de
rentas, la ley de apropiaciones y el plan general de desarrollo. Establece la asignación
de competencias normativas a las entidades territoriales. Se denominan leyes orgánicas
a aquellas referidas a asuntos de tal importancia para la nación, que su aprobación
requiere de un consenso y (la mayoría calificada) procedimiento aprobatorio por el poder
legislativo, manifestado usualmente por el parlamento, asamblea nacional o congreso.

Leyes Ordinarias: Se tramitan normalmente en el congreso. Necesitan una aprobación

por mayoría simple. Deben regular de manera suficiente todos los aspectos que están
contenidos en la constitución. Desarrollan las leyes del día a día que fueron ya
reguladas por las leyes orgánicas. Es de trámite más simplificado, esto ya que no toca
aspectos sustanciales de la constitución. Los temas impositivos son leyes ordinarias,
es decir, la imposición del tributo se hace mediante ley ordinaria. Para efectos
fiscales las leyes ordinarias son el mecanismo por el cual se deben regular todos
los aspectos fiscales.

Leyes Marco: Las disposiciones generales que regulan actividades específicas, es

decir, que definen los objetivos y principios sobre los cuales se desarrollan actividades
tales como las políticas de crédito público, comercio exterior, cambio internacional,
régimen de aduanas, la actividad financiera y de captación de recursos del público
(ahorradores), así como la remuneración y las prestaciones sociales de los servidores
públicos. Al congreso le corresponde dictar leyes marco, estableciendo los criterios y las
condiciones de estado. Definen y regulan las políticas públicas, para que después la
rama ejecutiva pueda expedir decretos con base en estas.

3. Decretos: son de la rama ejecutiva.

Son para darle aplicación a la ley y desarrollar esta misma, el decreto “activa” la ley. En
desarrollo de una disposición de carácter legal. No se puede hacer lo contrario, a
menos, en excepciones muy específicas. Lo común, es que las fuentes de derecho
tienen que respetar la que va por encima de la misma.

Clases de decretos:

DECRETOS ORDINARIOS: Se expiden ordinariamente, bajo las facultades que posee

el poder ejecutivo. Son actos administrativos necesarios para aplicar la ley, que exigen
un nivel de detalle o especificidad técnica, que hacen necesario la expedición de un acto
administrativo para que eso suceda. Su fin es darle cabida a la evolución técnica,
económica o social que se busque regular. Cuando es necesario especificar cosas
técnicas en las leyes, se emiten estos decretos que cumplen esa función. Es como un
complemento de una ley ya existente.
 DECRETOS LEYES: No hace falta que ocurra una situación extraordinaria para que se
puedan expedir decretos leyes por parte de la rama ejecutiva. Reviste al presidente de
la república hasta por 6 meses para que expida normas con fuerza de ley cuando la
necesidad así lo exija. Es decir, cuando el consejo considera necesario que el ejecutivo
tenga facultades para establecer regulaciones. Las facultades deben ser solicitadas por
el gobierno y requiere aprobación absoluta por ambas cámaras (congreso) por mayoría
absoluta. Las facultades que NO se pueden otorgar al poder ejecutivo son: ni códigos, ni
leyes estatutarias y orgánicas ni para decretar impuestos.

DECRETOS LEGISLATIVOS: son aquellos que se expiden en un marco de estado de

excepción.

Los casos en los que se puede declarar un estado de excepción son: guerra exterior,
conmoción interior, y estado de emergencia económica, social y ecológica. En la
pandemia, se decretó una emergencia económica, social y ecológica. Cuando pasa
esto, el presidente está dotado de facultades temporales, en las que, por ejemplo,
puede hacer decretos de leyes. El decreto debe tener la firma de todos los
ministros y después pasa por la corte. Todos los decretos emitidos en este estado
son inmediatamente revisados por la corte. La regla de subsidiariedad de los estados
de excepción dice que se deben agotar suficientes l normas antes de declarar un estado
de excepción.Cuando el estado de excepción se acaba, los poderes del ejecutivo
automáticamente se quitan.

VIGENCIA DE LOS DECRETOS LEGISLATIVOS:

- En el estado de estado de emergencia económica, social y ecológica van hasta que
se acaba la vigencia de las medidas fiscales, a menos de que se decida qué se
deban quedar. Es decir, tiene que ser una decisión del congreso.

- Guerra exterior el ejecutivo puede disponer de la renta de carácter territorial pública

para solucionar la crisis. Coge la plata de los departamentos y municipios para
financiar la guerra.

- Conmoción interior: es transitoria mientras están en estado de excepción.

4. Conceptos de administración tributaria: Son la interpretación oficial de la

DIAN, de la aplicación e interpretación de las normas fiscales en los impuestos. Son
de obligatorio acatamiento para los funcionarios públicos, luego la interpretación de
la DIAN para los funcionarios públicos es obligatoria, mientras que para los
contribuyentes que no son funcionarios públicos, la interpretación es optativa. Son la
opinión de carácter general de las normas tributarias. Los contribuyentes tienen la
posibilidad de preguntarle a la DIAN que opina de la aplicabilidad de las normas en
casos específicos, y la DIAN fija un concepto de su posición. Los funcionarios
públicos no pueden hacer eso.

SEGUNDO CORTE
Impuesto sobre la renta de personas naturales: Impuesto más importante en Colombia.
Cinco Cédulas establecidas por la ley 1819. Los ingresos de cualquier persona natural
pueden ser encasillados en estas 5 cédulas. Para que se cumpla debe aumentar el
patrimonio o ser retribución de algún servicio.
-Cédulas de rentas de trabajo: Deben incluirse: honorarios, prestaciones sociales, viáticos
permanentes, etc. Los honorarios son rentas de trabajo salvo que la persona natural haya
contratado dos personas por más de 90 días continuos afectos a la producción. Todos los
ingresos bajo el artículo 103 se consideran rentas de trabajo.
-Cédula de Rentas de capital: Se consideran ingresos de capital: arrendamientos, regalías
de la propiedad intelectual, intereses y rendimientos financieros. Son provenientes de la
explotación de la propiedad intelectual. Los costos y gastos asociados para deducir son muy
pequeños y limitados.
-Rentas no laborales: Honorarios con el criterio visto. Y todos ingresos que no quepan en
las demás cédulas (renta subsidiaria).
-Rentas de dividendos y participaciones: Aquellos ingresos provenientes que reparten las
sociedades a sus socios. La cédula de dividendos tiene 2 sub-cédulas: Primera: dividendos
no gravados. Segunda: dividendos gravados.
-Cédula por ingresos provenientes de pensión: Consecuencia de los ingresos obtenidos de
las pensiones de vejez, invalidez, sobrevivientes, devoluciones de ahorro de saldo
pensional.
Depuración (Sacar costos y encontrar cual es la base gravable) de rentas de trabajo
-Independientemente de la naturaleza de la remuneración sea salario o auxilio no salarial
(Mínimo 60% pago en salario, 40% no salarial), se consideran rentas de trabajo y están
sometidas a tributación.
-Pueden efectuarse pagos directos a la persona o indirectos (se realizan como
consecuencia al vínculo laboral; a un tercero).
-Salario integral: dentro del salario se le incluyen todas las prestaciones sociales, excepto
las vacaciones. Mínimo 10 SM más el 30% =13 SMMLV. Los aportes a seguridad social se
harán sobre el 70%, porque el restante corresponde a prestaciones. Para efectos fiscales se
somete el 100% del ingreso recibido.
Ingresos Brutos - Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional = Ingresos
Netos
Ingresos Netos se depuran con beneficios tributarios:
-Deducciones (aquellos gastos en los que incurre la persona que no tienen relación de
causalidad pero la norma los decide incluir como deducibles) y rentas exentas (aquellos
ingresos que cumplen la regla de incrementar el patrimonio pero la ley establece que estas
rentas van a disminuir de la base de la determinación).
-Limitación: La norma dice que los beneficios tributarios que se pueden restar de los
ingresos netos nunca van a superar el 40% de los ingresos netos de las tres cédulas o
5.040 UVT (el que sea menor)
Renta líquida cedular= Ingresos Netos – Beneficios Tributarios
DEPURACIÓN RENTAS DE CAPITAL
Ingresos Brutos (de rentas de capital) – Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional= Ingresos Netos
Ingresos Netos – Costos y Gastos que tengan relación con la actividad productora de renta
– (algunos beneficios tributarios; misma limitación que las rentas de trabajo) = Renta
líquida cedular
DEPURACIÓN RENTAS NO LABORALES
Depuración igual con ingresos de rentas no laborales.
DEPURACIÓN DE RENTAS DE PENSIÓN
Ingresos Brutos: Ingresos provenientes de rentas de pensión -Una única renta exenta: renta
de pensión que tiene una limitación mensual de 1.000 UVT. Es decir que solo va a estar
gravado aquel valor que supere los mil UVTs mensuales. = RENTA LÍQUIDA PENSIONAL.
Residencia Fiscal: Qué personas naturales declaran el total de su patrimonio en Colombia,
independientemente de su nacionalidad. Son residentes fiscales aquellos que pasen dentro
del territorio nacional más de 183 días de manera discontinua o continua en un periodo de
365 días.
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional:
-Aportes a salud y pensión realizadas por el empleado
-Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorios (esto es para quienes están
afiliados al RAIS; privados). (no pueden exceder del 25% de la renta laboral del
contribuyente; no pueden exceder 2500 UVTs al año).
-Componente inflacionario de los rendimientos financieros
-Pagos por concepto de alimentación: bonos Sodexo. El empleador puede pagar por vales
de alimentación en restaurantes propios del empleador o en terceros. Es un gasto deducible
para el empleador mientras que para el empleado es un ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional.
Deducciones especiales
-Pagos por concepto de prepagada que realice a su favor o a nombre de su núcleo familiar.
No puede superar 16 UVT (mensuales) una deducción del impuesto sobre la renta.
-Crédito hipotecario o Leasing habitacional (debe ser para la adquisición de vivienda del
empleado): Valor que se pague por intereses o costo financiero va a ser considerada una
deducción especial, no puede superar al año 1200 UVT.
-Pagos por dependientes económicos:
Hijos 1. Hasta los 18 años de edad siempre que se demuestre dependencia económica 2.
Entre 18-23 si el padre o la madre financian la educación en instituciones reconocidas 3.
Mayores de 18 que tengan una deficiencia o discapacidad física o psicológica.
-Cónyuge o compañero permanente: dependencia económica originada por factores físicos
o psicológicos 2. Ausencia de ingresos o ingresos inferiores a 260 UVT
-Padres y/o hermanos, mismas situaciones que el cónyuge.
-Deducción está limitada al 10% de los ingresos brutos del año o no superior a 32 UVTs
mensuales, la que sea inferior.
-Intereses pagados al ICETEX: pagos realizados al ICETEX por el contribuyente pueden ser
descontados hasta un máximo de 100 UVTs anuales.
Rentas exentas (articulo 206 del estatuto tributario)
-Aportes voluntarios fondos de pensiones voluntarias; son distintas a las no constitutivas de
renta o ganancia ocasional. Se pueden retirar para la obtención de una mayor pensión,
adquisición de vivienda, financiamiento educación superior.
-Aportes AFC: Fomentan el ahorro para la adquisición de vivienda propia.
-La norma establece que ambos beneficios conjuntamente están limitados al 30% del
ingreso laboral del año o 3800 UVTs anuales, la que sea menor.
-personas naturales que tengan una relación laboral; 25% renta exenta que corresponde a
los costos y gastos en los que incurre la persona natural. (ingresos netos- beneficios
tributarios= subtotal 1). No puede exceder 240 UVTs mensuales.; 2880 anuales
-Cesantías e intereses a las cesantías: Del periodo gravable en el que se pagaron.
-Indemnizaciones que implican la protección a la maternidad: licencia de maternidad está
exenta.
-Indemnizaciones por Accidente o enfermedad (EPS si es de origen común) (ARL si es
laboral).
-Pagos realizados para que entierren al trabajador cuando se muera (renta exenta para
quien lo percibe)
-El 50% del ingreso de los magistrados, fiscales, procuradores son gastos de
representación; rentas exentas.
Rentas de Capital
Las personas que perciban un ingreso por encima a un salario mínimo por concepto
de arriendos deben aportar a seguridad social como independientes.
-El aporte se realiza sobre el 40% del salario (la base inferior es el salario mínimo)
(el tope son 25 Salarios Mínimos y aplica a TODAS las rentas; relaciones dependientes
como independientes)
-16,5% de pensión
-12% de salud
-Los aportes se consideran como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional
-Los componentes inflacionarios son INCRNGO para rentas de capital
Deducciones
-50% AL GRAVAMEN de los movimientos financieros (GMF)
-Intereses de vivienda e intereses pagados al icetex por financiación de estudios de
educación superior
-Cesantías del independiente (No pueden superar 2500 UVTs; ni 1/12 del ingreso anual de
la persona)
Rentas Exentas
-Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorios. Cuentas AFP. (Se puede escoger
entre las rentas de capital o las rentas de trabajo para esta deducción, pero se debe
escoger en su totalidad)
-Derechos de autor: 100% en la primera edición; 1200 UVTs a partir de la segunda
Rentas no Laborales
-Rentas que no encuadran dentro de otras cédulas
-Honorarios con la condición de los 90 días
-aportes obligatorios a salud y pensión (seguridad social) si superan un salario mínimo
-Se pueden imputar costos y gastos que tengan relación de causalidad con la acción
productora de renta
INCGRO
-Indemnización por daño emergente; no hay un ingreso para la persona es una
recomposición del patrimonio. Después de 2 años si no se ha usado el dinero proveniente
del daño emergente se toma como ingreso
DEDUCCIONES
-Intereses por préstamos de vivienda
-Intereses ICeteX
-50% del GMF
-Cesantías del independiente
Rentas Exentas
-Aportes a fondos de pensiones voluntarias.
-Aportes a cuentas AFC
Rentas de Pensión
-Se perciben como consecuencia de la obtención de cualquier pensión
-El pensionado solo hace aportes a salud. Esos aportes los descuenta el fondo de
pensiones y corresponde al 12% del valor de la pensión (INCRGO)
-En diciembre a los pensionados se les paga doble pensión
Renta exenta
12000UVTs al año. Primeras 1000 UVTs mensuales están exentas de pensión.
Dependiente
4% salud
4% pensión
2% fondo de solidaridad pensional
Independiente
-Se saca el 40% y luego se le aplica el 28%
Los costos y gastos son aparte de los beneficios tributarios (deducciones y rentas
exentas)
DIVIDENDOS (se perciben como independientes)
Las utilidades que genera al poseer acciones, cuotas partes o cuotas de interés dentro de
distintas sociedades. Para clasificar los dividendos, depende de la cantidad de utilidad que
va a repartir la compañía y que esa compañía haya pagado impuestos.
-Contraprestación que se genera por parte de la sociedad
-Dividendos INRGO: subcédula 1; <= a la utilidad susceptible de ser distribuida a los
accionistas
-dividendos gravados: : subcédula 2; > a la utilidad susceptible de ser distribuida a los
accionistas
0-300 UVTs tarifa de 0
Para los dividendos que sean INRGO; Superior a 300; tarifa de 10% (se dividen por la UVT
del año en que se distribuyan)
-Fórmula (Dividendos INRGO en UVTs-300 uvts) *10%
-Gravados: parte del supuesto de que estos dividendos no pagaron impuesto en cabeza de
la sociedad; se multiplica por la tarifa de sociedades de impuestos en las que se distribuyó
el dividendo (32%).
-Se toma la diferencia entre el dividendo gravable y el impuesto para posteriormente
aplicarle la fórmula de los dividendos INRGO
-Se suman todos los impuestos, y se le resta al valor original de los dividendos

TERCER CORTE
Imporrenta a personas Jurídicas:
Parte de la contabilidad de las empresas; salvo en aquellos casos en los que la norma fiscal
establezca un tratamiento distinto para una operación determinada.
- Los ingresos se reconocen desde el momento en que nace la obligación: regla del
devengo
Para efectos fiscales los ingresos tienen la misma norma o reconocimiento, salvo estas
excepciones:
- Dividendo → cuando haya sido abonado en calidad exigible (cuando es decretado
por la asamblea de accionista, y se pasa a una cuenta de pasivo) para el accionista
persona jurídica
- Compraventa de bienes inmuebles → En la fecha en la que se haya corrido la
escritura pública.
Determinación Impuesto de renta
- Los ingresos para una persona jurídica se reconocen cuando ya estan gravados
osea se hace la transacción.
 - Anualmente se deben contar las cuentas fiscales y contables
- Ingresos o costos y gastos fiscales y contables
- Ingresos o costos y gastos no fiscales pero si contables
- Ingresos o costos y gastos fiscales, pero no contables: No se registra en la
contabilidad, pero sí en la declaración.
- Las transacciones que se hagan con vinculados económicos deben hacerse a
precios de mercados (como si no fuera un vinculado económico). Si no se hace así,
se debe realizar un ajuste fiscal para que la operación se realice a precios de
mercado
- Los costos y gastos son aceptables siempre y cuando tengan unos requisitos de
carácter general y para algunos costos y gastos unos de carácter específico. Todos
aquellos costos y gastos en los que se incurra se pueden detraer si y solo si tienen
relación de causalidad, necesidad o proporcionalidad con la actividad productora de
renta.
Deducciones especiales: Es porque adicionalmente a las condiciones generales
establecidos en el articulo 107, se requiere cumplir una serie de requisitos.
- Salarios, honorarios: son deducibles si antes de la declaración de renta la persona
jurídica está al día con la seguridad social.
- Para contratistas independientes (los honorarios); se debe verificar que las personas
estén al día con sus aportes.
Subcapitalización
- Gastos por endeudamiento: Con un tercero o con un banco. En los casos en los que
se tenga deuda con un vinculado económico, y le haya pagado intereses, esos
intereses serán deducibles solo si el valor de los intereses pagados no supera 2
veces el valor del patrimonio líquido del año anterior.
- Con bancos se pueden deducir en su totalidad.
- Se deduce únicamente lo que se paga por intereses, no por deuda.
Impuestos
- Se pueden deducir del impuesto sobre la renta para la producción de la actividad
productora de renta (si tienen relación de causalidad, necesidad o proporcionalidad)
cualquier impuesto con excepción de renta, patrimonio y normalización tributaria.
- El GMF únicamente es deducible el 50%
- Impuesto de industria y comercio (ICA): El ICA que se puede deducir se puede
llevar si sólo si se presentó la declaración de ICA antes de la declaración de renta y
se haya pagado.
Impuesto diferido: Se genera por diferencias temporales
- Es la diferencia entre la contabilidad y lo fiscal.
- Base contable: punto de partida
- Base fiscal
- Como consecuencia entre las diferencias entre la contabilidad y las normas fiscales
pueden generarse unas diferencias temporales o permanentes. La base contable
puede ser mayor a la fiscal o viceversa.
- Las permanentes nunca se van a equiparar en el tiempo. Ejemplo: se deduce el
impuesto del patrimonio contablemente, pero no fiscalmente
Ejemplo temporal
IVA → Únicamente al valor agregado. Es un impuesto plurifásico; se graba en cada una de
las etapas de la cadena productiva, y al final el consumidor final es quien asume la parte
tributaria. Es instantáneo pero con declaración periódica (bimestral, cuatrimestral)
IVA descontable: es el iva en el que se incurrió para generar el bien o servicio
IVA generado: es el iva que se genera por concepto de la venta del bien o servicio
- IVA total = IVA generado- IVA descontable
- El productor transfiere la carga del impuesto al consumidor.
- Por compraventa se entiende toda transferencia del dominio de los bienes
corporales muebles. Donaciones si tienen IVA.

Régimen simple de tributación:

Objetivos:
● Disminuir las cargas formales y sustanciales de los contribuyentes .
● Facilitar el cumplimiento de las obligaciones .
● Impulsar la formalización.
¿Qué es?
Según el artículo 903 del Estatuto Tributario es un modelo de tributación opcional de
determinación integral, que sustituye el impuesto sobre la renta, e íntegra el impuesto
nacional al consumo y el impuesto de industria y comercio consolidado, a cargo de los
contribuyentes que opten voluntariamente por acogerse.
El ICA consolidado comprende el impuesto complementario de avisos y tableros y las
sobretasas bomberil. También integra los aportes del empleador a pensiones, mediante el
mecanismo del crédito tributario.
Al integrarse, el régimen simple va a funcionar como un mecanismo de pago de estos. Es
decir, no van a desaparecer y van a tener sus mismas normas de determinación y
liquidación, solo que se busca disminuir las cargas a los contribuyentes al pagar por este
medio.
Aspectos del Hecho Imponible
Hecho generador: La obtención de ingresos que puedan producir un incremento en el
patrimonio, su base gravable está compuesta los ingresos brutos, ordinarios y
extraordinarios, percibidos en el respectivo periodo gravable.
Sujeto Activo: El estado y el impuesto es recolectado por la DIAN
Sujeto pasivos: Personas naturales o jurídicas que cumplan las siguientes condiciones:
- Las personas naturales que desarrollan empresa incluyendo los profesionales
liberales.
- Profesionales liberales: Personas que no son comerciantes y que por tanto
no desarrollan una empresa propiamente y se entiende que desarrolla una
empresa cualquier persona que cumple con los siguientes dos requisitos:
1. Desarrolla su actividad de libertad de empresa e iniciativa privada por
lo que las personas salen al mercado a prestar servicios o a vender
productos a cambio de recursos.
2. Invirtiendo algún tipo de recursos para producir su ingreso o sea que
saca plata de su bolsillo para producir esta ganancia.

- Personas jurídicas de naturaleza societaria cuyos socios sean personas naturales

residentes en colombia.
- No haber tenido ingresos brutos que superen 80 mil UVTs en el año inmediatamente
anterior a la solicitud de inscripción. Es para la mayoría de colombianos, pues solo
cerca del 10% de contribuyentes tiene ingresos que superan este valor.
- Los contribuyentes deben estar al día en sus obligaciones tributarias de carácter
nacional y local. Incluyendo su declaración de renta.
- Debe contar con el instrumento de firma electrónica y con los elementos para
facturar electrónicamente.
Temporalidad: Se declara anualmente. Sin embargo, se realizan pagos bimestrales
anticipados
Aspecto espacial: Nacional
Tarifa: Depende de los ingresos brutos anuales y de la actividad empresarial:
- Tiendas pequeñas, mini-mercados, micro-mercados y peluquería
 - Actividades comerciales al por mayor; servicios técnicos y mecánicos en los que
predomina el factor material sobre el intelectual, los electricistas, los albañiles, los
servicios de construcción y los talleres mecánicos de vehículos y electrodomésticos;
actividades industriales, incluidas las de agroindustria, mini-industria y
micro-industria; actividades de telecomunicaciones y las demás actividades no
incluidas en las otras actividades empresariales.
- Servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que predomine el factor
intelectual sobre el material, incluidos los servicios de profesiones liberales
- Actividades de expendio de comidas y bebidas, y actividades de transporte
¿Quienes no pueden optar por el régimen simple de tributación?
Personas jurídicas :
- Las personas jurídicas extranjeras.
- Las sociedades donde los socios o administradores tengan una relación laboral con
el contratante, por tratarse de servicios personales, prestados con habitualidad y
subordinación.
- Las entidades filiales, subsidiarias, agencias, sucursales, de personas jurídicas
nacionales o extranjeras, o de extranjeros no residentes.
- Las sociedades accionistas, suscriptores, partícipes, fideicomitentes o beneficiarios
de otras sociedades o entidades legales, en Colombia o el exterior.
- Las sociedades que son entidades financieras.
- Las sociedades que sean el resultado de la segregación, división o escisión de un
negocio, que haya ocurrido en los 5 años anteriores al momento de la solicitud de
inscripción.
Personas naturales:
- Las personas naturales sin residencia en el país.
- Las personas naturales residentes en el país que en el ejercicio de sus actividades
configuren los elementos propios de un contrato realidad laboral o relación legal y
reglamentaria de acuerdo con las normas vigentes. La Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales -DIAN- no requerirá pronunciamiento de otra autoridad judicial
o administrativa para el efecto.
- Personas naturales o jurídicas dedicadas a alguna de las siguientes actividades:
- Actividades de microcrédito.
- Actividades de gestión de activos, intermediación en la venta de activos,
arrendamiento de activos y/o las actividades que generen ingresos pasivos
que representen un 20% o más de los ingresos brutos totales de la persona
natural o jurídica.
- Factoraje o factoring.
- Servicios de asesoría financiera y/o estructuración de créditos.
- Generación, transmisión, distribución o comercialización de energía eléctrica.
- Actividad de fabricación, importación o comercialización de automóviles.
- Actividad de importación de combustibles.
- Producción o comercialización de armas de fuego, municiones y pólvora,
explosivos y detonantes.
Beneficios Tributarios:
- Ha sustituido al Impuesto sobre la Renta y además se encargó de integrar el
Impuesto Nacional al Consumo.
 - No está sujeto a la retención en la fuente, además que los contribuyentes no deben
practicar retenciones y autorretenciones en la fuente.
- Disminución del valor de las tasas, en comparación con la tarifa que se debe pagar
con el impuesto sobre la renta.
- Con 1 declaración anual se cumple con el deber de declarar varios impuestos.
Contribuye con la simplificación de trámites para el empresario y disminuye costos
transaccionales.
- El contribuyente que opte por el simple está exonerado del pago de parafiscales
(ICBF, SENA y aportes a salud) en los términos del artículo 114-1 del Estatuto
Tributario.
Inscripción del régimen simple de tributación:
1. Contar con un Rut
2. Verificar si cumple con los requisitos para aplicar
3. Ingresar a la página web de la DIAN en usuario registrado con los datos habituales
del portal
4. Ingresar al tablero de control en el icono "Optar por el Régimen Simple" y actualizar.
5. Responder el cuestionario que le habilitará el sistema para determinar si cumple con
los requisitos para optar por el régimen.
6. Después del cuestionario, dar click en el botón continuar y el sistema le confirmará si
se podrá optar por el Régimen Simple de Tributación. Y se debe confirmar el cambio
de régimen.
7. Con la firma electrónica (IFE). Se formalizará el cambio al Régimen Simple de
Tributación.
8. Automáticamente se descargara el RUT actualizado o podrá consultarlo en la opción
“Obtener copia del RUT" en el tablero de control.

Impuesto al patrimonio y normalización

Elementos del hecho imponible del impuesto al patrimonio:

Es el impuesto que se le cobra a las personas que tienen un patrimonio alto.

Hecho generador: Se genera por la posesión de un patrimonio cuyo valor sea igual o
superior a $5.000millones de pesos

Sujeto activo: DIAN como representante del Estado y del Ministerio de Hacienda.

Sujeto pasivo:
- Personas naturales y sucesiones ilíquidas, contribuyentes y declarantes del
impuesto sobre la renta y complementarios.
- Personas naturales, nacionales o extranjeras, que sin residencia en el país, respecto
de su patrimonio poseído directa o indirectamente a través de establecimientos
permanentes en el país, Salvo excepciones.
- Sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al morir respecto de su
patrimonio poseído en el país.
- Las sociedades o entidades extranjeras no declarantes del imporrenta en el país, y
que posean bienes ubicados en Colombia diferentes a acciones, cuentas por cobrar
y/o inversiones de portafolio.
Base gravable: El patrimonio bruto de las personas naturales, sucesiones ilíquidas y
sociedades o entidades extranjeras menos las deudas vigentes en esas mismas fechas.

Temporalidad: 2 cuotas:
1. Entre el 10 y el 24 de mayo.
2. Entre el 8 y el 21 de septiembre.

Espacial: Nacional

Tarifa: Establecida en el artículo 296-2 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 43
de la Ley de Crecimiento seguirá siendo del 1%.

Elementos del hecho imponible normalización:

● Disminuir la evasión fiscal

● Activos omitidos (CDT, efectivo, etc) o pasivos inexistentes (Obl. bancarias)
● Repatriación

Hecho generador: El impuesto de normalización se genera por tener activos omitidos o

pasivos inexistentes.

Sujeto activo: DIAN como representante del Estado y del Ministerio de Hacienda.

Sujeto pasivo:

- Personas naturales, las sucesiones ilíquidas y en general los contribuyentes del

imporrenta y complementarios
- Quienes no tengan residencia en el país si tienen para el año gravable patrimonio
poseído en el país.

Base: Se calcula a partir del valor de dichos bienes al momento de haberlos omitido de la
declaración de renta.

Temporalidad: Hasta la fecha establecida en el año fiscal.

Espacial: Nacional

Tarifa: La tarifa del impuesto de normalización es del 15% de la base gravable.

Para qué sirven:

El impuesto al patrimonio y el impuesto a la normalización tienen como fin aumentar el

recaudo fiscal.

Impuesto al patrimonio:

Donde las personas que demuestran mayor capacidad económica a través de un mayor
patrimonio, pagan un impuesto que otros no y contribuyen más para lograr una
redistribución de los recursos a través de gasto público. (Aplicación del principio de justicia
tributaria).
Impuesto a la normalización:

Reducir la evasión fiscal. Funciona como incentivo para personas que no declaran activos o
inventan pasivos y que no pagan los impuestos de estos, para que los normalicen y paguen
un impuesto del 15% en vez de una multa del 200%. (Aplicación del principio de eficiencia
fiscal).

Excepciones y ejemplo:
Las primeras 13,500 UVT del valor patrimonial de la casa o apto. Solo personas naturales

El 50% del valor del valor patrimonial, de lo que se haya declarado en normalización en el
año 2019 o 2020.

En caso de que la base gravable del impuesto al patrimonio determinado en el año gravable
2021, sea superior a aquella determinada en el año 2020, la base gravable para el año 2021
será la menor entre la base gravable determinada en el año 2020 incrementada en el
veinticinco por ciento (25%) de la inflación certificada por el Departamento Nacional de
Estadística (DANE) para el año inmediatamente anterior al declarado y la base gravable
determinada en el año en que se declara.
Si la base gravable del impuesto al patrimonio determinada en el año 2021, es inferior a
aquella determinada en el año 2020, la base gravable para el año 2021 será la mayor entre
la base gravable determinada en el año 2020 disminuida en el veinticinco por ciento (25%)
de la inflación certificada por el Departamento Nacional de Estadística (DANE) para el año
inmediatamente anterior al declarado y la base gravable determinada en el año en que se
declara. (Consultor, 2021)

Impuesto de industria y comercio:

¿Qué es el impuesto de Industria y Comercio?

Es un gravamen generado para todas las actividades industriales, comerciales o de

servicios en un determinado municipio.

¿Para qué se paga el impuesto de Industria y Comercio?

Para generar recursos a partir de las actividades industriales, y destinarlos a servicios

públicos y necesidades de los respectivos municipios.

Elementos Hecho Imponible:

Hecho generador: Las actividades comerciales, industriales y de servicio que se ejerzan en

las jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales, jurídicas o
por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en
inmuebles determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos.

Sujeto activo: Las respectivas jurisdicciones municipales

Sujeto pasivo: Persona natural, jurídica o sociedad que realice el hecho generador.
Base gravable: Es conformada por los ingresos netos del contribuyente, los cuales se
determinan restando del total de ingresos ordinarios y extraordinarios, los provenientes de
actividades exentas o no sujetas, las devoluciones descuentos y rebajas, las exportaciones
y la venta de activos fijos; también hacen parte de la base gravable los ingresos por
rendimientos financieros, comisiones y todos los que no están expresamente excluidos.

Tarifa: Depende de la actividad económica con la que esté registrado en industria y

comercio, adicionalmente cada municipio tiene sus propias tarifas por actividad.

Temporalidad: Periodico

Aspecto espacial: Municipal

Pago del impuesto

El valor a pagar= tarifa x base gravable

1. A través de medios electrónicos debitando de cuenta de ahorros o cuenta corriente o

con tarjeta de crédito.
2. En alguna de las sucursales bancarias o corresponsales autorizados.
3. Por ventanilla.

Impuesto de vehículos

Historia:

¿Qué es?

Impuesto de carácter directo, que recae sobre la propiedad o posesión de los vehículos
gravados, que se encuentren matriculados en el territorio nacional. Es un impuesto
sugerido.

Hecho imponible:

Hecho Generador: Ser propietario de un vehículo, respaldado por los documentos

pertinentes.

Elemento Espacial: Territorio nacional, su tarifa y recaudo es municipal y departamental

respectivamente.

Sujeto activo: Es el departamento respaldado por sus municipios (en el cual esté
matriculado el vehículo).

Sujeto pasivo: Todo aquel que posea o sea propietario de un vehículo matriculado en el
territorio nacional (incluidos los vehículos de transporte público).

Elemento Temporal: El impuesto se causa instantáneamente, de periodicidad es anual.

Base Gravable: Para la base gravable se hace un avalúo comercial del vehículo que posea
la persona, según las características del mismo (marca, modelo, cilindraje, línea). Este
avalúo es determinado en la resolución del Ministerio de Transporte para cada año.

Tarifas: Después del avalúo del vehículo, de acuerdo al valor correspondiente se podrá
determinar la tarifa a aplicar para liquidar el impuesto sobre vehículos automotores, es
definida anualmente por el Ministerio de Hacienda, según su valor comercial.

Para los vehículos eléctricos las tarifas aplicables no podrán superar el 1% de su valor
comercial.

Sanciones y expulsiones:

Cuando la declaración del impuesto sobre vehículos automotores no se presente dentro del
plazo máximo establecido para declarar y pagar, la sanción por extemporaneidad es del
1.5% por mes o fracción de mes de retardo, sobre el valor del impuesto a cargo sin exceder
del 100% del impuesto. La sanción aplicable es la vigente al momento de la presentación de
las declaraciones, ninguna sanción puede ser inferior a la sanción mínima aplicable, que
para el 2021 es de: 7 UVT ($254.000) para todos los vehículos automotores.

Cuando se declara y paga un valor inferior al que corresponde, la sanción por corrección es
del 10% del mayor valor a pagar, que se genere entre la corrección y la declaración inicial,
siempre y cuando la corrección se realice antes de que se produzca el emplazamiento para
corregir.

Exenciones

No pagan el impuesto de vehículos los siguientes:

1. Las bicicletas, motonetas y motocicletas con motor hasta de 125 c.m3 de cilindrada.
2. Los tractores para trabajo agrícola, trilladoras y demás maquinaria agrícola.
3. Los tractores sobre oruga, cargadores, mototrillas, compactadoras, motoniveladoras
y maquinaria similar de construcción de vías públicas.
4. Los vehículos y maquinaria de uso industrial que por sus características no estén
destinados a transitar por las vías de uso público o privadas abiertas al público.
5. Los vehículos de la Empresa Distrital de Transporte Urbano, desde su liquidación
hasta la modificación o cancelación de las matrículas de los mismos.

Para los vehículos que entran en circulación por primera vez está constituida por el valor
total registrado en la factura de venta sin incluir el IVA, o cuando son importados
directamente por el usuario propietario por el valor total registrado en la declaración de
importación.

Impuesto al consumo de licores

Hecho imponible:

¿Que es?
Tributo que deben cancelar al departamento, los productores, distribuidores e importadores
de licores, vinos y aperitivos.

Hecho generador

Está constituido por la entrega del producto en fábrica o en planta por el productor de
licores, vinos, aperitivos y similares en la jurisdicción de los departamentos del país.

Sujeto activo: El sujeto activo será el departamento donde se realice el consumo.

Sujeto pasivo: Los importadores, productores y distribuidores.

Son responsables los transportadores expendedores al detal cuando no pueden justificar

debidamente la procedencia del producto que venden o transportan.

Causación
Es causado instantáneamente cuando el productor los entrega en la fábrica para
posteriormente ser:
- Distribuido
- Vendido
- Publicitado
- Promocionado
- Donado

Productos extranjeros:

El impuesto se causa en el momento en el que los productos entran en el país para ser
comercializados. Únicamente no se causa cuando los productos se encuentran en tránsito
hacia otro país.

Base gravable: Está compuesta por dos componentes:

1. El componente específico es el volumen de alcohol que tenga el producto.

2. El componente ad valorem es el precio al que se vende el público por unidad de

750cc.

Tarifas 2021:

- Para vinos y aperitivos vínicos = $169 pesos en unidad de 750 centímetros cúbicos
o su equivalente.
- Para licores, aperitivos y similares = $249 pesos por cada grado alcoholimétrico en
unidad de 750 centímetros cúbicos o su equivalente
- Para los productos nacionales que ingresen para el consumo al departamento
archipiélago de San Andrés, Providencia y Santa Catalina, por cada unidad de 750
CC o su equivalente= $39 pesos por cada grado alcoholimétrico.
Para Licores y Aperitivos
- Sobre el precio de venta al público antes de impuesto/ participación
- El componente ad valorem se determinará aplicando el 25% sobre el precio de
venta al público antes del impuesto/participación.
Para vinos y aperitivos vínicos
- El componente ad valorem se determinará aplicando el 20% sobre el precio de venta
al público antes de impuesto/ participación

Ad Valorem:Es el precio de venta al público, sin incluir el impuesto al consumo o la

participación.

Periodicidad: Quincenal, dentro de los cinco(5) días calendario siguientes al vencimiento de

cada periodo.

Impuesto Nacional al Consumo de Cannabis

Elementos del hecho imponible:

Hecho generador: Para que nazca el hecho generador el cannabis debe haber estado
sometido a un proceso de transformación, para obtener un producto derivado y luego
venderse. La venta de cannabis en su estado natural, o cannabis no transformado, no se
encuentra gravada con el INCC.

Sujeto activo: Estado

Sujeto pasivo: El transformador que venda los productos transformados del cannabis
(psicoactivos o no psicoactivo) y los titulares de las licencias de fabricación de derivados,
pero la carga económica la asume el comprador de los productos derivados del cannabis.

¿Qué se considera psicoactivos y que se considera no psicoactivo?

Cannabis no psicoactivo: La planta, sumidades, floridas o con fruto, de la planta de

cannabis cuyo contenido de tetrahidrocannabinol (THC) es inferior a 1% en peso seco.

Cannabis psicoactivo: Sumidades, floridas o con fruto, de la planta de cannabis (a

excepción de las semillas y las hojas no unidas a las sumidades) donde no se ha extraído la
resina, cualquiera que sea el nombre con que se las designe, cuyo contenido de
tetrahidrocannabinol (THC) es igual o superior al 1% en peso seco.

Aspecto espacial: Nacional

Temporalidad/Causación: el impuesto causa instantáneamente en el momento que se

realiza la venta por el transformador, en el momento que se emite la facturación.

Base gravable: El valor de la venta del producto final, sin incluir el IVA.

Tarifa: 16% de la base gravable.

Impuesto al consumo
Elementos del hecho imponible:

Hecho generador: La prestación o la venta al consumidor o la importación por parte de

este de los siguientes servicios:
- La prestación de servicios de telefonía móvil, internet y navegación móvil, y servicio
de datos.
- Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de producciones domésticas o
importadas.
- Expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías,
autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para consumo en el
lugar, para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio, los servicios de
alimentación bajo contrato, y el servicio de expendio de comidas y bebidas
alcohólicas para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas.

Sujeto activo: El estado

Sujeto pasivo: Quien realiza el consumo

Base gravable: El valor del bien adquirido, el servicio prestado o la importación realizada.

Temporalidad: El periodo gravable para la declaración y pago del impuesto será bimestral.
Sin embargo, se causa instantáneamente.

Aspecto espacial: Nacional

Tarifas:
Diferencias entre IVA e impuesto al consumo

- Una diferencia muy grande es que el sujeto económico es el consumidor final o la

importación por parte del consumidor final lo que quiere decir que las fases
intermedias no califican en el tributo
- En el impuesto al consumo no se genera impuestos descontables en el impuesto
sobre las ventas ni en el propio impuesto al consumo ya que es para un comprador
un costo deducible del imporrenta.
- Quien venda servicios gravados con impuestos al consumo no tienen derecho a
ningún impuesto descontable cuando se pague el IVA.

No aplica para:
● Expendio de bebidas o restaurantes bajo franquicia.
● Las personas que se dediquen a vender en restaurantes y cumplan con:
a. Solo un establecimiento de comercio
b. Que sus ingresos brutos totales no superen las 3500 UVTs

Impuesto predial

¿Qué es?

Es un pago que debe realizar todo propietario o poseedor sobre los bienes inmuebles o
predios que le correspondan dentro del municipio o distrito.

Este impuesto lo pagan todos los propietarios o poseedores de los siguientes tipos de
bienes inmuebles:
- Parqueaderos
- Apartamentos
 - Casas
- Edificios
- Lotes
- Predios financieros
- Locales de comercio
- Depositos de comercio
- Bodegas y fábricas
- Propiedades rurales dedicadas a la agricultura
Elementos hecho imponible:
Hecho generador: Se constituye por la propiedad o posesión que se ejerce sobre un bien
inmueble reflejado en el título de propietario o poseedor referente a dicho bien que posee
una persona. La persona que posee el título de propietario o poseedor del bien es quien
tiene la obligación de declarar y pagar el impuesto.
Sujeto activo: El municipio en cuya jurisdicción se encuentre situado el inmueble.

Sujeto pasivo: Es el propietario o poseedor del predio.

Base gravable: Avalúo catastral: consiste en la determinación del valor de los predios y se
obtiene mediante la investigación y análisis estadístico del mercado inmobiliario. .

Autoavalúo: La Declaración Jurada de Autovalúo es la declaración del propietario

donde se indican las características físicas de su predio como: área del terreno, área
construida, acabados, instalaciones, antigüedad, estado de conservación, entre
otros.

Determinación Avaluo catastral: Se realiza con base en los lineamientos técnicos del
Instituto Geográfico Agustín Codazzi (IGAC).

Revisión bajo la responsabilidad de las autoridades catastrales de Colombia, que se

distribuyen el territorio según diferentes competencias administrativas.

Temporalidad: Se paga anualmente, durante los primeros dos meses del año. Descuento
por pronto pago en Enero entre el 5% y 15%.

Tarifas:
Según la Dirección de Impuestos de Bogotá, para el año 2020, los contribuyentes en estrato
1 pagan $52.000; en estrato 2, $79.000; en el 3, $515.000; en el 4, $1,4 millones; en el 5,
$2,4 millones, y en estrato 6, $4,5 millones.
Sanciones por el pago demorado del impuesto predial

Predios exentos del impuesto predial:

Son aquellos que tienen la obligación de presentar la declaración del impuesto, pero solo
pagan un porcentaje o no deben pagan ningún valor:

● Inmuebles y predios afectados por actos terroristas o catástrofes naturales.

● Predios de propiedad de personas víctimas de secuestro o desaparición forzada.
● Edificios declarados como monumentos nacionales o inmuebles de interés cultural
del ámbito nacional o distrital.

Predios excluidos del impuesto predial:

Son aquellos que no tienen obligación de declarar ni pagar el impuesto:

● Salones comunales propiedad de las juntas de acción comunal.

● Casas y apartamentos de uso residencial, ubicados en los estratos 1 y 2, cuyo
avalúo catastral sea inferior a 16 salarios mínimos.
● Tumbas y bóvedas funerarias.
● Aquellos que pertenezcan a la iglesia católica tales como templos, capillas, casas
curales, casas episcopales, monasterios, conventos, entre otros.
● Propiedades de iglesias y comunidades religiosas diferentes a la católica,
reconocidas por el estado colombiano y destinadas al culto, como las casas
pastorales y seminarios.
● Parques naturales o públicos que pertenezcan a entidades estatales.
● Predios e inmuebles de entidades como la defensa civil colombiana, la cruz roja,
entre otros, destinados a las funciones propias de la respectiva entidad.
● Instalaciones militares y de la policía, el hospital central y los inmuebles utilizados
por la rama judicial.

Régimen Impuesto al Impuesto Impuesto de Impuesto al Impuesto al Impuesto al Impuesto

simple patrimonio y industria y vehículos consumo de cannabis consumo predial
normalizació comercio licores
n

Hecho Hecho Hecho Hecho Hecho Hecho Hecho Hecho

generador: generador: generador: generador: generador: generador: generador: generador:

La obtención Tener un Ejercer las Poseer un La entrega del El cannabis Comprar, Ser titular de
de ingresos patrimonio actividades vehículo que producto en transformado, adquirir o un bien
que puedan igual o comerciales, cumpla con fábrica o para obtener prestar mueble o
producir un superior a industriales o ciertos planta por el un producto servicios de inmueble
incremento en 5000 millones de servicio requisitos productor de derivado y telefonía
el patrimonio. de pesos. directa o licores. luego movil, internet, Sujeto activo:
Tener activos indirectament Sujeto activo: venderse. consumir en
Sujeto activo: que no han e. Sujeto activo: restaurantes Estado
sido Estado Sujeto activo: comida o
El Estado y el declarados o Sujeto activo: El bebidas o Sujeto pasivo:
impuesto es pasivos Sujeto pasivo: departamento Estado importar
recolectado inexistentes Jurisdicciones bienes del Propietario del
por la DIAN municipales Dueño del Sujeto pasivo: Sujeto pasivo: exterior. bien
vehículo
Sujeto pasivo: Sujeto activo: Sujeto pasivo: Importadores, El Sujeto activo: Aspecto
Personas Aspecto productores y transformador espacial:
naturales o Estado Persona espacial: distribuidores. que venda el Estado
jurídicas que natural o cannabis Municipal
cumplan con Sujeto pasivo: juridica Municipal Aspecto Sujeto pasivo:
las espacial: Aspecto Aspecto
condiciones. Persona Aspecto Aspecto espacial: Persona que temporal:
natural o espacial: temporal: Departamenta consume,
Aspecto jurídica l Nacional presta o periódico
espacial: Municipal periódico importa
Aspecto Aspecto Aspecto
Nacional espacial: Aspecto temporal: temporal: Aspecto
temporal: espacial:
Aspecto nacional Periodico Instantáneo
temporal: Periodico nacional
Se declara Aspecto
anualmente. temporal: Aspecto
Sin embargo, temporal:
se realizan periódico
pagos instantáneo
bimestrales
anticipados